32
Рис. 6. Структура доначислений по выездным проверкам за 2016 г.
2.2. Характеристика объекта исследования - Общества с ограниченной
ответственностью «Регион Сибирь»
Основные виды деятельности ООО «Регион Сибирь» - деятельность
агентов по оптовой торговле лесоматериалами (код по ОКВЭД 51.13.1), оптовая
торговля лесоматериалами (код по ОКВЭД 51.53.1), прочая оптовая торговля
(код по ОКВЭД 51.70).
Проверяемый период – с 01.01.2014 по 31.12.2015 годы. Режим
налогообложения - общий. Проверяемые налоги – налог на прибыль
организаций; налог на имущество; транспортный налог; налог на добавленную
стоимость; налог на доходы физических лиц.
С 01.01.2014 по 31.12.2015 Общество с ограниченной ответственностью
«Регион Сибирь» (далее – ООО «Регион Сибирь») осуществляло закуп
лесопродукции, а также реализацию за пределы таможенной территории
Налоги; 94148;
75%
Пени; 20279; 16%
Штрафные
санкции; 11468;
9%
СТРУКТУРА НАЧИСЛЕНИЙ ПО ВЫЕЗДНЫМ ПРОВЕРКАМ ЗА
2016 ГОД (ТЫС.РУБ., %)
33
Российской Федерации на основании собственных контрактов, заключенных с
иностранными партнерами, в основном, китайскими организациями.
Схема бизнеса проверяемого налогоплательщика следующая.
ООО «Регион Сибирь» является покупателем лесоматериалов, не имеет в
собственности и не арендует лесоделяны. После переработки лесопродукции
направляет на экспорт в Китай лесоматериалы, пиловочник хвойных пород,
бревна. Услуги по отгрузке и перевозке по железной дороге осуществляет
взаимозависимое лицо за вознаграждение по агентскому договору (далее –
Перевозчик).
По результатам предпроверочного анализа взаимосвязанных лиц по
контрагентам ООО «Регион Сибирь» установлены следующие признаки
взаимозависимости:
- у проверяемого налогоплательщика и Перевозчика установлен один
юридический адрес;
- один и тот же учредитель;
- один и тот же главный бухгалтер;
- контрагент, который осуществляет услуги по распиловке для ООО
«Регион Сибирь» является работником проверяемого контрагента и зятем
учредителя;
- на отчетности указанных предприятий стоит один и тот же контактный
номер телефона;
- работники проверяемого налогоплательщика являлись так же
работниками Перевозчика.
Основные показатели деятельности проверяемого налогоплательщика
приведены в таблице 3:
34
Таблица 3
Основные показатели деятельности ООО «Регион Сибирь» за 2013-2015 годы
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
Численность, чел.
6
5
12
Выручка, тыс.руб.
42 559
66 323
101 711
Себестоимость продаж, тыс.руб.
38 920
63 265
97 708
Прибыль от продаж, тыс.руб.
2 066
3 058
4 003
Сумма начисленных налогов (сборов), тыс.руб.
- 1 555,32
- 1 381,2
-325,4
Сумма уплаченных налогов (сборов), тыс.руб.
753,1
1 293,0
869,8
Налоговая нагрузка, %
- 3,65
- 2,08
- 3,2
Рентабельность, %
5,31
4,83
4,1
Налоговая база по НДФЛ, тыс.руб.
480,3
479,6
689,4
Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.
7,6
9,11
4,93
Анализируя показатели деятельности налогоплательщика, отмечаем, что
выручка компании в 2015 году увеличилась на 35 388 тыс.руб. или на 53,4% по
сравнению с 2014 годом. Себестоимость продаж в 2015 году увеличилась на
34 443 тыс.руб. или на 54,4% по сравнению с 2014 годом, что является
негативным фактором, поскольку темп роста себестоимости превышает темп
роста выручки. Прибыль от продаж в 2015 году увеличилась на 945 тыс.руб.
или на 30,9%.
Отмечается увеличение численности работников компании в 2015 году на
7 человек, почти в 2 раза. При этом размер среднемесячной заработной платы
снизился на 4,18 тыс.руб. или на 54% (почти в 2 раза). Отметим, что размер
среднемесячной заработной платы в ООО «Регион Сибирь» на 1 035 рублей
меньше, чем минимальный размер оплаты труда, установленный на
законодательном уровне (с 1 января 2015 года – 5 965 руб.).
В таблице 4 приведен анализ общих экономических показателей
деятельности проверяемого налогоплательщика:
35
Таблица 4
Анализ общих экономических показателей деятельности налогоплательщика
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Темп роста, %
2014\2013
2015\2014
Производство и отгрузка по
видам продукции и услуг,
тыс.руб.
38 920
62 644
97 534
161
156
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг),
тыс.руб.
42 559
66 323
101 711
156
153
В таблице 5 приведен сравнительный анализ статей доходов по формам
бухгалтерской и налоговой отчетности [27]:
Таблица 5
Сравнительный анализ статей доходов по формам бухгалтерской и
налоговой отчетности проверяемого налогоплательщика
Статья доходов
Налогооблагаемый
доход по налогу на
прибыль
Отчет о
прибылях и
убытках
Налогооблагаемый
доход по налогу на
добавленную
стоимость
2014 год
Общая сумма доходов,
тыс.руб.
66 322,5
66 323
50 581,3
Выручка от реализации,
тыс.руб.
66 322,5
66 323
423,7
2015 год
Общая сумма доходов,
тыс.руб.
101 711,6
101 711
97 632,5
Выручка от реализации,
тыс.руб.
101 711,6
101 711
0
Анализ данных бухгалтерского баланса проверяемого налогоплательщика
за 2014-2015 годы приведен в таблице 6 [27]:
36
Таблица 6
Анализ данных бухгалтерского баланса ООО «Регион Сибирь»
Показатель
2015
(тыс.руб.)
2014
(тыс.руб.)
Отклонения,
тыс.руб.
К-т
роста
Внеоборотные активы, в том числе
3 639
1 716
1 923
2,12
Основные средства
3 639
1 716
1 923
2,12
Оборотные активы, в том числе
6 186
14 075
- 7 889
0,44
Запасы
578
361
217
1,6
Налог на добавленную стоимость
3 238
739
2 499
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев)
1 298
12 790
- 11 492
0,1
Денежные средства
1 072
185
887
5,8
Итого актив
9 825
15 791
- 5 966
0,62
Капитал и резервы
3 212
2 457
755
1,31
Уставный капитал
10
10
-
1
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
3 202
2 447
755
1,31
Краткосрочные обязательства
6 613
13 334
- 6 721
0,5
Займы и кредиты
200
533
- 333
0,37
Кредиторская задолженность
6 413
12 801
- 6 388
0,5
Итого пассив
9 825
15 791
- 5 966
0,62
При анализе данных бухгалтерского баланса ООО «Регион Сибирь»
установлено следующее. Валюта баланса имеет отрицательную динамику.
Активы компании в 2015 году снизились на 5 966 тыс.руб. по сравнению с 2014
годом. Снижение произошло, в основном, за счет погашения дебиторской
задолженности. Внеоборотные активы увеличились более, чем в два раза или на
1 923 тыс.руб. Это объясняется приобретением компанией в 2015 году
основных средств. Основными источниками формирования активов ООО
«Регион Сибирь» в 2015 году являлись краткосрочные обязательства, доля
которых в валюте баланса составила 67% (в 2014 году – 84%) и собственные
средства, доля которых в валюте баланса составила 33 % (в 2014 году – 16%).
Отмечается снижение кредиторской задолженности в 2015 году на 6 388
тыс.руб. или на 50% по сравнению с 2014 годом. Денежные средства компании
в 2015 году увеличились в 5 раз или на 887 тыс.руб.
Анализируя структуру пассивов, можно сделать вывод о том, что ООО
«Регион Сибирь» свою финансовую деятельность строит исходя из заемного
37
капитала (кредиторской задолженности). Заемный капитал компании
превышает собственный капитал за весь анализируемый период. В 2015 году
заемный капитал превышает собственный в 2 раза, в 2014 году в 5 раз.
Ситуацию, в которой находится компания можно признать рискованной,
которая может привести к банкротству.
На основании данных бухгалтерского баланса, приведенных в таблице 6,
рассчитаем показатели ликвидности ООО «Регион Сибирь». Результаты
расчетов представлены в таблице 7 [37]:
Таблица 7
Показатели ликвидности ООО «Регион Сибирь»
ситуации Показатели таблицу
31.12.2015
Откл состав.%
31.12.2014
Норматив
Коэффициент текущей
денежную ликвидности (оборотные
активы/краткосрочные
обязательства)
0,93
-11%
1,05
Больше или
равно 2
Коэффициент выше срочной структуре
ликвидности ((денежные средства
и приравненные к ним активы+
дебиторская
задолженность)/краткосрочные
обязательства)
0,36
-63%
0,97
Выше 1
Коэффициент абсолютной
области ликвидности отражают (денежные средства и
приравненные к ним
активы/краткосрочные
обязательства)
0,16
1600%
0,01
0,2 – 0,5
Показатели ликвидности ООО «Регион Сибирь» находятся значительно
ниже рекомендуемых значений, что свидетельствует о финансовой
неустойчивости компании.
38
2.3. Выездная налоговая проверка Общества с ограниченной
ответственностью «Регион Сибирь»
Ни для кого не является секретом, что на текущий момент основные
доначисления складываются по взаимоотношениям проверяемых
налогоплательщиков с «проблемными» поставщиками. Однако, не всегда
можно вменить налогоплательщику получение необоснованной налоговой
выгоды и главное доказать это, как в нашем случае. Но всегда есть
возможность проанализировать документы налогоплательщика и с учетом
специфики осуществляемой им деятельности найти 100 процентные
доначисления. В данной ситуации играет еще и психологический момент. Это
по доначислениям по «проблемным» контрагентам налогоплательщики будут
биться с налоговиками до последнего. А по нарушениям бухгалтерского учета
не каждый бухгалтер будет спорить.
Изложенные в ходе выездной налоговой проверки результаты являются
подтверждением сказанному выше.
Критерии, по которым проверяемый налогоплательщик попал в план
выездных проверок, следующие:
- ставится под сомнение реальность оказания услуг по распиловке,
поскольку у контрагента, осуществляющего эти услуги, отсутствует
технический персонал, складские помещения, транспортные средства; по
расчетному счету отсутствуют расходы на оплату труда, аренду, хознужды,
электроэнергию; в 2015 году контрагент являлся работником ООО «Регион
Сибирь»; сумма предполагаемого доначисления налога на прибыль – 2 060
тыс.руб.;
- один из контрагентов проверяемого налогоплательщика в результате
мероприятий налогового контроля не подтвердил перевозку леса по
направлению, указанному в документах проверяемого налогоплательщика;
сумма предполагаемого доначисления налога на прибыль – 1 264 тыс.руб.;
- налоговая нагрузка: 2014 год – 0%; 2015 год – 0% (возмещение НДС по
экспорту);
39
- налоговая нагрузка по налогу на прибыль: 2014 год – 1%, 2015 год –
2,1%.
В ходе проведения налоговой проверки доказательная база для признания
сделки по услугам распиловки нереальной не была установлена. Услуга была
оказана, лесопродукция пошла на экспорт. Контрагент отразил у себя в
отчетности доход от ООО «Регион Сибирь» и уплатил налог в бюджет.
Поэтому пристальное внимание было обращено на представленные первичные
документы, подтверждающие заявленные расходы в целях налогообложения
прибыли.
Во-первых, были проанализированы декларации по налогу на прибыль
организаций и отчеты о прибылях и убытках, представленные ООО «Регион
Сибирь» п требованиям о представлении документов (информации).
При сравнении расходов в целях налогообложения прибыли и
бухгалтерских были выявлены отклонения. Причем «бухгалтерские» расходы
были ниже, чем налоговые. У налогоплательщика были запрошены
расшифровки доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, а также
налоговые регистры разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
В рамках выездной налоговой проверки ООО «Регион Сибирь»
истребованы документы, подтверждающие заявленные в декларации по налогу
на прибыль суммы расходов: приказы (положения) об учетной политике для
целей бухгалтерского и налогового учета, налоговые регистры по налогу на
прибыль организаций по учету прямых и косвенных расходов и их
распределение в соответствие с учетной политикой организации за 2014-2015
годы (расшифровку всех сумм, принятых для целей налогообложения);
расшифровку доходов и расходов (постатейно); карточки, оборотно-сальдовые
ведомости, анализ бухгалтерских счетов – 01, 10, 41, 44, 20, 40, 50, 60, 68, 69,
76, 90, 91, книги покупок, книги продаж, счета-фактуры.
Были представлены расшифровки расходов в целях налогообложения
прибыли, приведенные в таблице 8.
40
Таблица 8
Расшифровка расходов ООО «Регион Сибирь» за 2014-2015 годы
Наименование статьи расходов
Сумма ООО «Регион Сибирь»
(стр.2_030 декларации по
налогу на прибыль), 2014 год
Сумма ООО «Регион Сибирь»
(стр.2_030 декларации по
налогу на прибыль), 2015 год
Аренда тупика
180 000.00
180 000,0
Услуги по перевозке
12 696 144.67
17 973 196,72
Услуги банка
189 936.40
166 715,62
Таможенный сбор
3 125 101.52
5 442 245,75
Оформление фитосанитарного
сертификата
216 842.01
360 425,75
Канц.товары
48 244.12
210 781,25
Актуальная бухгалтерия
71 490.12
89 580,0
Покупка лесопродукции
4 831 354.08
9 774 525,48
Транспортные услуги
10 739 860.95
9 093 192,85
Обслуживание программы 1-С
10 908.00
11 165,0
Услуги по распиловке древесины
8 716 837.60
27 628 593,6
Услуги почты
1 897.44
3 540,0
ВЭД-декларант
61 950.00
62 200,0
Абонементное обслуживание ИРС ВЭД
13 200.00
-
Коммунальные расходы
41 662.00
43 941,0
Услуги по охране
336 000.00
327 000
Валка, рубка, трелевка
10 884 148.10
18 466 619,85
Покупка расходного материала
345 180.00
561 685,0
Покупка инвентаря
23 870.00
1 580,0
Покупка расходного материала
687 596.59
80 355,0
Покупка комплектующих для пилорамы
68 000.00
-
Покупка бензина
-
1 060 835,01
Аренда земельного участка
-
125 000,0
Услуги по погрузке
-
1 331 061,0
Услуги по таможенному оформлению
-
21 000,0
Оборудование для пилорамы
-
88 197,5
Услуги по отправке
-
823 092,74
Авансовые отчеты
546 114.65
1 611 499,33
Начисление заработной платы
546 793.39
759 733,68
Уплата налогов
1 456 469.20
1 043 457,14
Авансовые платежи
6 804 523.16
3 642 254,0
ИТОГО
62 644 124.00
97 534 287,0
По требованию налогового органа ООО «Регион Сибирь» документы
представило не в полном объеме. В частности, не представлены налоговые
регистры по налогу на прибыль организаций по учету прямых и косвенных
расходов – налогоплательщик представил пояснение, что указанные документы
не ведутся.
41
Не представлены расшифровки строк расходов, принимаемых для целей
налогообложения прибыли. Проверяемый налогоплательщик сослался на то,
что представлены оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерскому учету,
которые подтверждают расходы.
Не предоставлены расшифровки 20 счета, несмотря на то, что в главной
книге и карточках счета 41 имеются бухгалтерские записи:
2014 год Д41 К20 6 553 843,2 руб.
2015 год Д41 К20 14 872 454,1 руб.
Налогоплательщиком даны пояснения о том, что: «в карточке счета 41.01
указан счет 20.01; данный счет в организации не ведется, в карточке он
ставится автоматически; из-за технических проблем в программе 1С счет 20.01
убрать не можем».
При исследовании указанных выше документов и бухгалтерских записей
по счетам учета установлены существенное отличия в учете одних и тех же
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, что ставит под
сомнение достоверность представленных налогоплательщиком сведений.
Карточка счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014
год, представленная проверяемым налогоплательщиком, содержит следующие
бухгалтерские записи (таблица 9):
Таблица 9
Карточка счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» за 2014 год ООО
«Регион Сибирь» (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
31.12.2014
Регламентная операция
РС00-000076 от
31.12.2014 23:59:59
Закрытие года
90.01.1
65907339.64
90.09
22.01.2014
Реализация (акт,
накладная) Р00-0000001
от 22.01.2014 12:00:00
Реализация товаров
90.03
76271.19
68.02
30.01.2014-
31.12.2014
Закрытие счетов
косвенных расходов
90.07.1
46312706
44.01,
44.02