42
Продолжение таблицы 9
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2014-
31.12.2014
Закрытие счетов
косвенных расходов
90.08.1
647094
26
30.01.2014-
31.12.2014
Регламентная операция
Закрытие года
90.09
76271.19
90.03
30.01.2014-
31.12.2014
Регламентная операция
Закрытие года
90.09
46312706
90.07.1
30.01.2014-
31.12.2014
Регламентная операция
Закрытие года
90.09
647094
90.08.1
30.01.2014-
31.12.2014
Реализация товаров
62.21
90.01.1
65907340
30.01.2014-
31.12.2014
Курсовые разницы
91.02
60.01
72426.01
Карточка счета 90 «Продажи» за 2015 год, представленная проверяемым
налогоплательщиком, содержит следующие бухгалтерские записи (таблица 10):
Таблица 10
Карточка счета 90 «Продажи» за 2015 год ООО «Регион Сибирь» (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2015
Закрытие счетов
косвенных
расходов
90.07.1
4156611
44.01,
44.02
31.01.2015
Закрытие счетов
косвенных
расходов
90.08.1
48825
26
27.07.2015
Регламентная
операция
Закрытие года
90.03
739,83
68.02
30.01.2014-
31.12.2014
Реализация
товаров
лесоматериалы
62.21
90.01.1
104191766.2
Карточка счета 44 «Расходы на продажу» за 2014 год, представленная
проверяемым налогоплательщиком, содержит бухгалтерские записи по счету
90.07.1 (таблица 11):
43
Таблица 11
Карточка счета 44 «Расходы на продажу» за 2014 год (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2014-
31.12.2014
Регламентная операция
Закрытие счетов
косвенных расходов
90.07.1
44.01,
44.02
46312706
Карточка счета 44 «Расходы на продажу» за 2015 год, представленная
проверяемым налогоплательщиком, содержит бухгалтерские записи по счету
90.07.1 (таблица 12):
Таблица 12
Карточка счета 44 «Расходы на продажу» за 2015 год (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2015
Регламентная
операция Закрытие
счетов косвенных
расходов
90.07.1
44.01,
44.02
4156611
В карточке счета 41 «Товары» за 2014 год, представленной проверяемым
налогоплательщиком, по проводке Д 90.02.1 К41.01 есть запись только по
количественному учету (таблица 13):
Таблица 13
Карточка счета 41 «Товары» за 2014 год (руб.)
Период
Документ
Дебет
Кол-
во, м3
Кредит
Кол-во,
м3
30.01.2014-
31.12.2014
Реализация (акт,
накладная)
Реализация
товаров
90.02.1
41.01
12677,05
В карточке счета 41 «Товары» за 2015 год, представленной проверяемым
налогоплательщиком, есть запись по проводке (таблица 14):
44
Таблица 14
Карточка счета 41 «Товары» за 2015 год (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2015-
31.12.2015
Реализация
(акт,
накладная)
Реализация
товаров
41.01
14872454.1
20.01
При исследовании указанных выше документов установлено
существенное отличие в учете одних и тех же хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета, что ставит под сомнение достоверность
представленных налогоплательщиком сведений.
В карточках счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за 2014 и 2015 годы
содержатся бухгалтерские записи по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
(таблицы 15-16):
Таблица 15
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» за 2014 год (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2014-
31.12.2014
Начисление
Начислена заработная плата
26
70
497 000
30.01.2014-
31.12.2014
Начисление зарплаты
Расчеты по социальному
страхованию
26
69.01
14 413.00
30.01.2014-
31.12.2014
Начисление
Обязательное пенсионное
страхование
26
69.02.7
109 340.00
30.01.2014-
31.12.2014
Начисление
Федеральный фонд ОМС
26
69.03.1
25 347.00
30.01.2014-
31.12.2014
Начисление зарплаты
Расчеты по обязательному
социальному страхованию
от НС и ПЗ
26
69.11
994.00
45
Таблица 16
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» за 2015 год (руб.)
Период
Документ
Дебет
Сумма
Кредит
Сумма
30.01.2014-
31.12.2014
Начисление
Начислена заработная
плата
26
70
759 733.7
Итого по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» в 2014 году
учтено 647 094 руб.
Итого по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» в 2015 году
учтено 759 734 руб.
В целях определения расходов по бухгалтерскому учету ООО «Регион
Сибирь» исследованы карточки счетов 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары»,
26 «Общехозяйственные расходы», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», счета-фактуры, иные первичные документы за 2014-2015 годы.
В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.
Расходы ООО «Регион Сибирь», отраженные на счете 44 «Расходы на
продажу» составили в 2014 году 45 766 591 руб., что подтверждается
бухгалтерскими записями:
Д44.01,19.04 К 60.01 47 744 830
Д44.01 К 60.01 45 766 591
Д19.03 К 60.01 1 978 239
Расходы ООО «Регион Сибирь», отраженные на счете 44 «Расходы на
продажу» составили в 2015 году 84 149 231 руб., что подтверждается
бухгалтерскими записями:
Д44.01,19.04 К 60.01 86 604 332
Д44.01 К 60.01 84 149 231
Д19.03 К 60.01 2 455 101
46
Расходы ООО «Регион Сибирь», отраженные на счете 41 «Товары»
составили в 2014 году 5 892 109 руб., что подтверждается бухгалтерскими
записями:
Д41.01,19.03 К 60.01 6 739 852
Д41.01 К 60.01 5 892 109
Д19.03 К 60.01 847 743
Расходы ООО «Регион Сибирь», отраженные на счете 41 «Товары»
составили в 2015 году 5 892 109 руб., что подтверждается бухгалтерскими
записями:
Д41.01,19.03 К 60.01 7 431 734
Д41.01 К 60.01 6 499 867
Д19.03 К 60.01 931 866.9
Расходы ООО «Регион Сибирь», отраженные на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» составили в 2014 году 546 114,65 руб. и отражены
проводкой:
Д71.01 К 50.01 546 115 руб.
Д44.02 К 71.01 546 115 руб.
Расходы ООО «Регион Сибирь», отраженные на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» составили в 2015 году 1 611 499,33 руб. и отражены
проводкой:
Д44.02 К 71.01 1 611 499.33
Следует отметить, что в рамках контрольных мероприятий по запросу
налогового органа ООО «Регион Сибирь» указана сумма расходов по
авансовым отчетам 1 546 114,65 руб., что ставит под сомнение достоверность
сведений, представленных налогоплательщиком налоговому органу.
Таким образом, в результате исследования бухгалтерских счетов
проверяемого налогоплательщика сумма расходов ООО «Регион Сибирь» в
бухгалтерском учете в 2014 году составляет 53 046 325 руб., в 2015 году
составляет 93 292 715,33 руб. (таблицы 17-18):
47
Таблица 17
Расходы в бухгалтерском учете ООО «Регион Сибирь» в 2014 году
Наименование расходов
Сумма, руб.
Бухгалтерская
запись
Расходы на продажу
45 766 591
Д44.01 К 60.01
Расчеты с подотчетными лицами
546 115
Д44.02 К 71.01
Товары
5 892 109
Д41.01 К 60.01
Общехозяйственные расходы
647 094
Д26 К70,69
Налоги
121 990
Д68.07,68.08,68.10
К51
Внереализационные расходы
72426
Д91.02 К60.01
Итого расходов в бухгалтерском учете
53 046 325
Таблица 18
Расходы в бухгалтерском учете ООО «Регион Сибирь» в 2015 году
Наименование расходов
Сумма, руб.
Бухгалтерская запись
Расходы на продажу
84 149 231
Д44.01 К 60.01
Расчеты с подотчетными лицами
1 611 499.33
Д44.02 К 71.01
Товары
6 499 867
Д41.01 К 60.01
Общехозяйственные расходы
759 734
Д26 К70,69
Налоги
272 384
Д68.07,68.08,68.10
К51; Д69
Итого расходов в бухгалтерском учете
93 292 715,33
В приложениях 1-2, таблицах 19-20 приведены расшифровки расходов
на продажу по контрагентам на основании бухгалтерских записей ООО «Регион
Сибирь»:
Таблица 19
Товары ООО «Регион Сибирь» в 2014 году
Контрагент
сумма без
НДС, руб
НДС, руб.
всего с НДС, руб
комментарий
Байкаллес
1182426
1182426
лесоматериалы
Максимов Юрий
Николаевич
77386.1
13929.5
91315.6
поступление товаров
Профсталь
141917.79
25545.2
167462.99
поступление товаров
Черемховский лесхоз
4062821.25
731307.83
4794129.08
лесоматериалы
Тимошкин
369096
66437.29
435533.29
лесоматериалы
Сибмедиа
834.75
150.25
985
картридж
Байкалспецтехника
57627.12
10372.88
68000
передвижная рама
Итого
5892109.01
847742.95
6739851.96
Таблица 20
48
Товары ООО «Регион Сибирь» в 2015 году
Статья расходов
сумма без
НДС, руб.
НДС, руб.
всего с НДС,
руб.
Антарес поступление товаров
(темнохвой, пиловочник хвойных
пород пихта)
1408342.25
1408342.25
Байкаллесстрой (пиловочник
хвойных пород лиственница)
417394.07
75130,93
492525
Вега, лесоматериалы
269145.75
48446.23
317591.98
ИК-15, лесоматериалы
1020930.6
183767.51
1204698.11
Сибмедиа, поставка материалов
138092.79
26795.22
164888.01
Черемховский лесхоз,
лесоматериалы
3245961.99
584273.15
3830235.14
Макарчук
13 453,86
13 453,86
итого
6499867.45
931866.9
7431734.35
Таким образом, по представленным в адрес налогового органа
документам, расходов, признанных налогоплательщиком в налоговом учете за
2014 - 2015 годы (таблица 8) больше расходов, признанных в бухгалтерском
учете (таблицы 17-18). Так, расходы в налоговом учете в 2014 году составили
62 644 124 руб., в бухгалтерском учете расходы составили 53 046 325 руб.
Расхождения составляют 9 597 799 руб. В 2015 году расходы в налоговом учете
составили 97 534 287 руб., в бухгалтерском учете расходы составили 93 292 715
руб. Расхождения составляют 4 241 572 руб. (приложения 3-4).
Кроме этого, при сопоставлении расходов (карточек счетов 60, 41, 44, 19)
с предоставленными налогоплательщиком счетами-фактурами,
предъявленными продавцами в адрес ООО «Регион Сибирь» в 2014 и 2015
годах установлено неправомерное включение в расходы, уменьшающие сумму
доходов в целях налогообложения прибыли суммы НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам) (приложения 5-6).
В соответствие с пунктом 1 статьи 170 НК РФ [13] суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, если иное не установлено законодательством, не включаются в
49
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций.
При сопоставлении счетов-фактур с карточками счетов 60, 41, 44, 19
налоговым органом сделан вывод о том, что расходы для целей
налогообложения прибыли в 2014 и 2015 годы больше расходов в
бухгалтерском учете на сумму НДС.
На основании учетной политики ООО «Регион Сибирь» на 2014-2015
ПБУ 18/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
налогоплательщиком не применяется.
Таким образом, налогоплательщик неправомерно отнес на расходы в
целях налогообложения прибыли суммы предъявленного НДС. Данные
нарушения привели к завышению расходов на 6 212 950 руб., в том числе в
2014 году на 2 825 982 руб., в 2015 году – 3 386 968 руб. Неполная уплата
налога на прибыль составила 1 242 590 руб., в том числе в 2014 году – 565 196
руб., в 2015 году – 677 394 руб.
Во-вторых, в ходе проверки установлено, что не все расходы
налогоплательщика подтверждались первичными документами.
Налоговым органом было установлено отсутствие документов и
бухгалтерских записей на счетах ООО «Регион Сибирь» в 2014 году на сумму
6 804 523 руб., заявленных как авансовые платежи (таблица 6). Из устных
пояснений должностного лица ООО «Регион Сибирь» суммы авансов
включены в затраты, так как имела место предоплата и организация понесла
расходы.
В целях подтверждения наличия сумм предварительной оплаты за
материально-производственные запасы, работы, услуги в 2014 году были
проанализированы карточки счета 51 «Расчетный счет», счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», договоры, движение по расчетному счету
ООО «Регион Сибирь», материалы встречных проверок с контрагентами, акты
сверки взаимных расчетов с контрагентами проверяемого налогоплательщика.
При исследовании указанных документов установлено следующее.
50
Черемховский лесхоз (плата за древесину):
Оплата по банку в 2014 году составила 5 540 417 руб., что
подтверждается бухгалтерской записью Д60 К51; включено в состав расходов
ООО «Регион Сибирь» 4 831 354 руб. (Д41,44,19 К60), сумма предоплаты
составила 739 799 руб. Договорами № 66-Х/13 от 25.11.2013, № 02-Д/14 от
16.01.2014, № 1-А/14 от 06.06.2014, № 13-Х/14 от 02.12.2014 предусмотрена
100% предоплата за весь передаваемый по договору купли-продажи объем
древесины.
ИП Старушенко К.В. (оплата за распиловку древесины):
Оплата по банку в 2014 году составила 10 873 000 руб., что
подтверждается бухгалтерской записью Д60 К51; включено в состав расходов
ООО «Регион Сибирь» 8 716 837,6 руб. (Д44 К60); сумма предоплаты составила
2 156 162 руб. Предоплата по договору не предусмотрена.
ИП Тимошкин А.Ю. (оплата за древесину (хлысты)):
Оплата по банку в 2014 году составила 1 330 000 руб., что
подтверждается бухгалтерской записью Д60 К51; включено в состав расходов
ООО «Регион Сибирь» 435 533 руб. (Д41 К60); сумма предоплаты составила
894 467 руб. Предоплата по договору не предусмотрена.
ИП Кулаков Д.А. (оплата за оказание услуг):
Оплата по банку в 2014 году составила 11 400 000 руб., что
подтверждается бухгалтерской записью Д60 К51; включено в состав расходов
ООО «Регион Сибирь» 10 884 148 руб. (Д44 К60); сумма предоплаты составила
515 852 руб. Предоплата по договору не предусмотрена.
ООО Шумак (оплата за бетон):
Оплата по банку в 2014 году составила 200 584 руб., что подтверждается
бухгалтерской записью Д60 К51; включено в состав расходов ООО «Регион
Сибирь» 8 750 руб. (Д44 К60); сумма предоплаты составила 191 834 руб;
Предоплата по договору не предусмотрена.
ФКУ ИК-15 ГУФСИН (купля-продажа лесопродукции):
51
Оплата по банку в 2014 году составила 1 460 000 руб., что
подтверждается бухгалтерской записью Д60 К51; сумма предоплаты составила
1 460 000 руб. Договором № 15/2/1-307 от 24.06.2014 предусмотрена
предоплата в размере 50% от стоимости договора.
Региональная ТТК (оплата за пиловочник хвойных пород):
Оплата по банку в 2014 году составила 600 000 руб., что подтверждается
бухгалтерской записью Д60 К51; сумма предоплаты составила 600 000 руб;
ТУ Росимущество (задаток для участия в аукционе по продаже
древесины):
Оплата по банку в 2014 году составила 221 611,7 руб., что
подтверждается бухгалтерской записью Д60 К51; сумма предоплаты составила
221 611,7 руб;
ООО Актион-Пресс (оплата за журнал Главбух на 2015 год):
Оплата по банку в 2014 году составила 12 937 руб., что подтверждается
бухгалтерской записью Д60 К51; сумма предоплаты составила 12 937 руб.
ООО СБИС ЭО (оплата за право использования СБИС + ЭО):
Оплата по банку в 2014 году составила 14 860 руб., что подтверждается
бухгалтерской записью Д60 К51; сумма предоплаты составила 14 860 руб.
Итого сумма предварительной оплаты составила 736 799 + 2 156 162 +
894 467 + 515 852 + 191 834 +1 460 000 + 600 000 + 221 612 + 12 937 + 14 860 =
6 804 523 руб.
Указанная сумма включена проверяемым налогоплательщиком в состав
расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли и входит в
состав «Авансовых платежей» таблицы 1 за 2014 год.
В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 [18] расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов (п.3 ПБУ 10/99):