36
Гидрографическая сеть представлена подземными водами, мелкими
ручьями, а также рекой Сереж.
Для учета наличных денежных средств на предприятиях организуется
касса. Порядок ведения кассовых операций устанавливается ЦБ РФ.
Особенности ведения учета денежных средств с применением ККТ
(контрольно-кассовая техника) устанавливается федеральным
законодательством. Каждая организация имеет свою кассу, и всю полноту
ответственности за создание условий хранения денежных средств несет
руководитель.
Лимит остатка кассы в настоящее время рассчитывается самим
предприятием и утверждается внутренними документами. Если подобные
документы отсутствуют, лимит считается нулевым. Сверхлимитный остаток в
конце рабочего дня сдается на расчетный счет банка.
Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный
предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных
денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций,
определенном руководителем, после выведения в кассовой книге суммы
остатка наличных денег на конец рабочего дня.
Юридическое лицо издает об установленном лимите остатка наличных
денег распорядительный документ.
Для определения лимита остатка наличных денег учитывают объем
поступлений наличных денег за проданные товары, работы, услуги по формуле,
содержащейся в «Положении о порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»
(утвержденного Банком России 12.10.11 №373-П).
Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках
наличные деньги сверх установленного лимита остатка.
Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита
допускается в дни выплат заработной платы, стипендий и выплаты социального
характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на
37
указанные выплаты, и может превышать 5 рабочих дней, включая день
получения наличных денег в банке.
В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх
установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом,
индивидуальным предпринимателем не допускается.
На основании заключенного договора о полной материальной
ответственности за сохранность наличных денежных средств в кассе,
правильность оформления первичных документов и ведение кассовой книги
ответственность несет кассир.
Наличные деньги в кассу принимаются на основании приходного
кассового ордера, который подписывается главным бухгалтером и кассиром.
Приходный кассовый ордер состоит из двух частей – ордера и
квитанции.
Наличные денежные средства выдаются из кассы на основании
расходного кассового ордера, который подписывается руководителем, главным
бухгалтером, кассиром, получателем, с указанием суммы прописью.
Все приходные и расходные ордера заполняются в день совершения
хозяйственных операций. Они имеют свою нумерацию с начала до конца
отчетного года. Все операции по кассе регистрируются в «кассовой книге»,
которая состоит из двух частей – кассы и отчета кассира.
Кассовые документы, оформляемые с применением технических
средств, распечатываются на бумажном носителе.
Листы кассовой книги пронумерованы, прошнурованы и скреплены
печатью за подписью руководителя и главного бухгалтера. В кассовой книге
могут отражаться операции за один-три дня при незначительном обороте
наличных денежных средств.
При выдаче денег из кассы необходимо соблюдать предельный размер
расчета наличными.
Лимит расчетов наличными денежными средствами установлен
Указанием Центробанка РФ от 20.06.07 года № 1843-У «О предельном размере
38
расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в
кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
В соответствии с пунктом 1 Указания № 1843-У расчеты наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами; юридическим лицом и
индивидуальным предпринимателем; индивидуальными предпринимателями,
связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности в рамках
одного договора, заключенного между указанными лицами, могут
производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
1
Отметим, что действующее с 1 января 2012 г. Положение о порядке
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации (утверждено ЦБ РФ 12.10.11 № 373П) не
регламентирует вопросы организации хранения наличных денег и процедуры
ревизии и инвентаризации кассы. Поэтому каждая организация
(индивидуальный предприниматель) самостоятельно определяет мероприятия
по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций,
хранении, транспортировке, а также порядок и сроки про ведения внутренних
проверок фактического наличия наличных денег.
Проведение инвентаризации кассы не отменено, однако ее процедура в
настоящее время должна регламентироваться внутренними документами
каждой организации.
Устанавливая собственные процедуры ревизий и инвентаризаций кассы,
организации важно учесть общие требования к организации и проведению
инвентаризаций, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете, а также
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).
В ходе инвентаризации кассы нужно подсчитывать не только наличные
деньги, но и фактическое наличие ценных бумаг и денежных документов (таких
как почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
1
Шальнева В.В. Модели управления денежными средствами корпорации / В.В. Шальнева //
Научный альманах. – 2017. - №3-1 (29). – С. 282-287.
39
путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и пр., числящиеся на счете 50
«Касса», субсчет 3 «Денежные документы»).
Целесообразно предусмотреть не только плановые обязательные
инвентаризации (например, перед составлением годовой отчетности или при
смене кассира), но и внезапные. Ведь именно неожиданные проверки обычно
позволяют выявить нарушения порядка ведения кассовых операций и
недостачи.
В первую очередь от материально ответственного лица (кассира) нужно
получить расписку, причем сделать это нужно еще до того, как начнется
пересчет денег, ценных бумаг и денежных документов. До получения расписки
следует предоставить кассиру возможность в присутствии инвентаризационной
комиссии дооформить все документы, в том числе внести необходимые записи
в кассовую книгу по первичным документам, операции по которым уже
совершены, но которые еще не отражены в кассовой книге в установленном
порядке.
Для оформления результатов инвентаризации кассы предназначен акт
инвентаризации наличных денежных средств по ф. ИНВ-15 (утв.
постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В него вносятся
сведения о фактическом наличии денежных средств (марок, ценных бумаг и т.
д.), полученные в ходе пересчета комиссией, их общая стоимость. Далее
указывается сумма, которая должна быть в кассе по данным учета (исходя из
первичных документов и записей в кассовой книге). В акте также указываются
номера последних кассовых ордеров (приходного и расходного). Затем эти
цифры сверяют и выявляют расхождения (если таковые имеются), фиксируют
излишек или недостачу. И наконец, в акте должны расписаться председатель и
все члены комиссии, а также кассир.
Действия при обнаружении расхождений
При обнаружении излишков или недостачи на оборотной стороне акта
должно приводиться объяснение кассира (материально ответственного лица) о
причинах расхождений, а также принятое руководителем организации решение.
40
Когда обнаружены излишки, их следует оприходовать, при этом
производится запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы». Если выявлены недостачи, важно выяснить их причину.
Когда виновен кассир, с него взыскивают недостачу – действительный
ущерб, причиненный организации. При этом нужно руководствоваться
нормами Трудового кодекса РФ, в частности, иметь в виду, что по общему
правилу ответственность работника за причиненный работодателю ущерб
ограничена размерами его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Взыскать реальный ущерб, превышающий эту сумму, можно только, если с
работником был заключен письменный договор о полной материальной
ответственности.
Но возможны и другие ситуации, к примеру, касса могла быть взломана,
а денежные средства – похищены. Если в произошедшем вины кассира нет, а
полиции не удалось установить преступника, недостачу придется
квалифицировать как прочие расходы организации.
Кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а
также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров),
поименованы в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры
о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу
вверенного имущества (утв. постановлением Минтруда России от 31.12.02 №
85). Тем же документом утверждены и типовые формы таких договоров.
Первое, что следует делать при приеме на работу кассира или иного
лица, выполняющего обязанности кассира, – заключить с ним договор о полной
материальной ответственности (в письменной форме).
Обратите внимание, что даже при наличии договора о полной
материальной ответственности взыскать без согласия виновного работника,
лишь на основании распоряжения работодателя, в силу ст. 248 ТК РФ можно
только сумму ущерба, не превышающую средний месячный заработок данного
работника. Причем сделать такое распоряжение необходимо не позднее одного
41
месяца со дня окончательного установления работодателем размера ущерба,
причиненного работником.
Когда сумма ущерба превышает средний месячный заработок, а
работник не согласен добровольно возмещать его, взыскание может
осуществляться только судом.
Иными словами, обращаться в суд не придется только в двух ситуациях:
если сумма ущерба (недостачи) не превышает среднего месячного заработка
виновного кассира (или иного ответственного лица), или если работник
согласен добровольно возместить всю сумму недостачи.
По соглашению между работником и работодателем возмещение ущерба
может производиться с рассрочкой платежа. Это целесообразно, если сумма
недостачи велика и работник не может погасить ее сразу. В таком случае с него
нужно взять письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием
конкретных сроков платежей. Если в дальнейшем такой работник захочет
уволиться и откажется возместить остаток ущерба, непогашенную
задолженность можно будет взыскать в судебном порядке.
Возмещать ущерб (в том числе и недостачу наличных денег в кассе)
виновный работник может не только путем внесения соответствующей суммы
наличных денег в кассу, но и путем передачи другого имущества (по
согласованию с работодателем).
Кроме того, возможно осуществление удержаний в счет возмещения
причиненного ущерба из заработной платы работника. В этом случае надо
учитывать общее ограничение размера удержаний из заработной платы – не
более 20 % при каждой выплате заработной платы, а по исполнительным
листам – до 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК
РФ).
Отражение недостачи в учете
Первоначально недостающая сумма наличных денежных средств
списывается с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей». Эта запись производится вне зависимости от причины
42
возникновения недостачи. Отметим, что целью проведения инвентаризаций
является, в том числе, приведение учетных данных в соответствии с
фактическим наличием ценностей, поэтому необходимо, чтобы остаток по
счету 50 «Касса» соответствовал именно фактическому наличию денежных
средств и иных ценностей, подлежащих учету на данном счете, в кассе
организации, выявленному в результате инвентаризации.
Дальнейшие учетные записи зависят от конкретных обстоятельств.
Когда кассир не виновен в недостаче, а виновные в ней лица не
установлены, сумму недостачи списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Если в недостаче виноват кассир (или иной работник организации),
сумму причиненного ущерба, подлежащего возмещению данным работником,
переносят в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае, когда
виновник погашает недостачу путем внесения в кассу наличных денежных
средств в соответствующей сумме, производится запись по дебету счета 50 и
кредиту счета 73, субсчет 2. Если же по согласованию сторон производится
удержание из заработной платы виновного работника, на удержанную сумму
составляют запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и кредиту счета 73, субсчет 2.
В принципе, работодатель может «простить» виновного работника и не
требовать с него возмещения недостачи или взыскать ее лишь частично. В этом
случае «прощенная» сумма недостачи списывается с кредита счета 94 (если
такое решение принято сразу) или с кредита счета 73, субсчет 2 (если решение
о прощении задолженности принимается уже после предъявления суммы
ущерба виновнику) в дебет счета 91. Аналогичным образом придется поступить
и в случае, если сумма недостачи превысила средний месячный заработок
кассира, а с ним не был заключен договор о полной материальной
ответственности, или если он обратился в суд и выиграл дело (суд отказал во
взыскании недостачи с данного лица).
43
В таблице 2 рассмотрим основные технико-экономические показатели
АО «Искра».
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели АО «Искра»
Показатели
Отчетный период
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб.
2016
2017
2018
2017-
2016
2018-
2017
Стоимость валовой
продукции, тыс. руб.
2159945
1812529
2327216
-347416
514687
Стоимость товарной
продукции, тыс. руб.
2203144
1850592
2378415
-352552
527823
Чистая прибыль, тыс.
руб.
593613
338985
528828
-254628
189843
Среднесписочное
количество
сотрудников, чел.
1191
1102
1208
-89
106
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
1047120
1324647,5
1700295,5
277527,5
375648
Среднегодовая
стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
1860628
2087300
2476289,5
226672
388989,5
Из таблицы 2 видно, что стоимость валовой продукции в 2017 г. по
отношению к 2016 г. снизилась на 347416 тыс. руб. и составила 1812529 тыс.
руб. Это произошло в связи со снижением спроса на продукцию. В 2018 г.
объем спроса возрос, что привело и к росту валовой продукции на 514687 тыс.
руб.
В 2017 г. произошло снижение величины товарной продукции на 352552
тыс. руб., что также произошло вследствие увеличения объемов спроса на
продукцию. Но в 2018 г. объем спроса возрос, следовательно, возросла
товарная продукция на 527823 тыс. руб.
В связи с увеличением прочих расходов чистая прибыль в 2017 г.
снизилась на 254628 тыс. руб. и составила 338985 тыс. руб. В 2018 г.
предприятие получило чистую прибыль в размере 528828 тыс. руб.
В 2017 г. произошло снижение персонала на 89 человек, что вызвано
неустойчивым финансовым положением предприятия в 2017 г. В 2018 г. на
работу было принято 106 сотрудников.
44
Среднегодовая стоимость основных средств в 2017 г. возросла на
277527,5 тыс. руб. в связи с заменой устаревшего оборудования. В 2018 г.
среднегодовая стоимость основных средств также возросла на 375648 тыс. руб.
в связи с совершенствованием основных средств предприятия.
Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2017 г. возросла на
226672 тыс. руб. в связи с ростом величины запасов. В 2018 г. оборотные
активы возросли на 388989,5тыс. руб. в связи с ростом величины запасов и
денежных средств.
В таблице 3 проведем анализ показателей специализации АО «Искра».
Таблица 3
Анализ показателей специализации АО «Искра»
Показатели
Отчетный период
Абсолютное
отклонение
2016
2017
2018
2017-
2016
2018-
2017
Загрузка оборудования, %
84,39
79,26
56,15
-5,14
-23,11
Уровень управления
9067,8
8223,8
9632,5
-844,0
1408,7
Коэффициент ритмичности
предприятия
0
0
0
0
0
Производительность труда, тыс.
руб./чел.
1813,6
1644,8
1926,5
-168,8
281,7
Полная себестоимость
продукции, тыс. руб.
1618081
1527340
1768348
-90741
241008
Незавершенное производство,
тыс. руб.
0
0
0
0
0
Из таблицы 3 следует, что в 2017 г произошло снижение загрузки
оборудования на 5.14, что вызвано увеличением величины основных средств.
Загрузка оборудования в 2018 г. снизилась на 23,11, что является негативной
тенденцией, поскольку снижается и объем возможно произведенной
продукции.
Уровень управления в 2017 г. снизился на 844, что вызвано
сокращением производственного персонала. В связи с ростом численности
персонала в 2018 г. уровень управления возрос на 1408,7
Коэффициент ритмичности предприятия равен 0, т.к. у предприятия
отсутствует незавершенное производство.
45
Производительность труда в 2017 г. снизилась на 168,8 тыс.руб./чел.,
что объясняется сокращением численности персонала. В 2018 г. произошло
увеличение производительности на 281,7 тыс.руб./чел., что связано с ростом
численности персонала и увеличением выручки.
Полная себестоимость продукции в 2018 г. увеличилась, это говорит о
снижении эффективности использовании средств на производство продукции.
Далее проведем анализ экономических результатов АО «Искра»
(таблица 4).
Таблица 4
Анализ экономических результатов АО «Искра»
Показатели
Отчетный период
Абсолютное
отклонение
2016
2017
2018
2017-
2016
2018-
2017
Фондоотдача, руб./руб.
84,394
79,257
56,146
-5,137
-23,111
Годовая производительность
труда, тыс. руб./чел.
1813,6
1644,8
1926,5
-168,8
281,7
Среднегодовая заработная плата
персонала, тыс. руб.
300,00
349,80
397,20
49,80
47,40
Материалоемкость, коп.
0,749
0,843
0,760
0,094
-0,083
Окупаемость затрат
0,370
0,223
0,301
-0,147
0,077
Прибыль от продаж, тыс. руб.
482865
207489
445743
-275376
238254
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
599054
341009
531644
-258045
190635
Рентабельность производства, %
29,84
13,58
25,21
-16,26
11,62
Рентабельность продаж, %
22,36
11,45
19,15
-10,91
7,71
На основании произведенных расчетов можно сделать следующие
выводы.
Фондоотдача в 2017 г. снижается на 5,137 руб./руб., а в 2018 г. на 23,111
руб./руб., что говорит об ухудшении эффективности использования основных
производственных фондов предприятия.
Годовая производительность труда в 2017 г. снизилась на 168,8
тыс.руб./чел., что объясняется сокращением численности персонала. В 2018 г.
произошло увеличение производительности на 281,7 тыс.руб./чел., что связано
с ростом численности персонала и увеличением выручки.