44
формируется на дату прекращения деятельности последнего
присоединившегося лица.
Процедура слияния организаций имеет достаточно четкий порядок. При
этом такая реорганизация имеет свои особенности, например по принятию
решения об объединении, оформлению документов, необходимых для перехода
прав и обязанностей, и т. п. Такие особенности предусмотрены специальными
нормативными документами, регламентирующими слияние организаций в
зависимости от их формы и деятельности, которую они ведут.
Основное отличие реорганизации в форме слияния и присоединения
заключается в том, что в первом случае все компании, участвующие в
преобразовании, ликвидируются и их активы и обязательства идут к
созданному новому юридическому лицу, во втором - образования нового лица
не происходит, от реорганизуемых компаний одна компания продолжает
существовать, и она непосредственно получает все активы и пассивы.
Чтобы определить, что дешевле - слияние или присоединение, следует
оценить сложность каждого этапа реорганизации. В частности, инвентаризация
имущества, подготовка акта, последние бухгалтерские отчеты, регистрация
права собственности на имущество и т.д.
При слиянии должно быть не менее двух имущественных инвентаризаций
- и это только в том случае, если в реорганизации участвуют только две
организации. Больше участников – соответственно нужно больше провести
инвентаризаций. При присоединении инвентаризация всегда одна и
применяется только к организации, которая присоединяется (ст.58 ГК РФ). По
результатам инвентаризации сформировывается передаточный акт - один из
важнейших документов как при слиянии, так и при присоединении. Сроки
проведения инвентаризации могут варьироваться от двух недель до года в
зависимости от размера компании, а также от свойств имущественного
комплекса (количество объектов, их состояние, особенности). Эти факторы
зависят от количества сотрудников, вовлеченных в процесс, и уровня
дополнительных затрат. В передаточном акте содержится подробный список
45
активов и обязательств, переданных в ходе реорганизации, а также положения
об их полном правопреемстве, включая обязательства оспариваемых сторон
(ст.59 ГК).
По результатам проведенной инвентаризации по каждой из
ликвидируемых компаний составляется последний бухгалтерский отчет
1
(пункт
9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом
Минфина России от 20.05.2003 № 44н)
2
. При слиянии их будет несколько - по
одному для каждого юридического лица, участвующего в реорганизации , при
процедуре присоединения, - только один для компании, которая
присоединяется. В последнем бухгалтерском отчете отражаются все изменения
в имущественном балансе, которые были обнаружены инвентаризационной
комиссией (например, основные средства, амортизация или установление на
балансе и т.д.). Крайне важно при подготовке этого документа подойти к этому
с особой тщательностью, поскольку в будущем любая ошибка или
неправильная формулировка означают дополнительное время, затрачиваемое
на его обработку. В результате, например, реорганизация не сможет быть
успешно завершена в установленные сроки. Кстати, в практике работы
компании она часто пользуется помощью третьих лиц при составлении данного
отчета. Чем больше отчетов необходимо, тем выше стоимость реорганизации.
Насколько сложна государственная регистрация прав собственности на
передаваемые при реорганизации активы - зависит от многих факторов, в том
числе от свойств имущественного комплекса. Стоит отметить, что эти права не
нуждаются в регистрации. Но это может быть необходимо при дальнейшей
1
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций» // «Российская газета» от 2 июля 2003 г. № 127
2
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций» // «Российская газета» от 2 июля 2003 г. № 127
46
продаже имущества. И чем больше времени проходит после реорганизации,
тем выше вероятность осложнений процедуры регистрации. В частности, в
документации на спецтранспорт может быть не обозначена замена номерных
агрегатов. В этой ситуации необходимо предоставить основную (первичную)
информацию о покупке этих агрегатов владельцем компании (т. е. доказать
замену). При отсутствии документов, как правило, возникают дополнительные
расходы по «урегулированию» проблемы. Поэтому, чтобы избежать
проблемных ситуаций в будущем, лучше оформить и перерегистрировать
только самые важные и крупные активы сразу же. В случае слияния такая
процедура будет распространяться на все компании, а в случае присоединения -
только на одну.
Основными преимуществами реорганизации в форме присоединения
также должны быть упрощение механизмов финансирования, сокращение
документооборота, оптимизация налогообложения, покрытие текущих потерь и
экономия на административных расходах
1
.
Упрощение механизмов финансирования. Внутри одной организации
гораздо проще и быстрее перераспределить деньги. Период оборачиваемости
денежных средств сокращается, не нужно зачислять проценты по
внутригрупповым кредитам. До присоединения, как правило, прибыльные
дочерние компании финансируют убыточные. По кредитам начисляются
проценты, которые с точки зрения налогов представляют собой
дополнительный доход. Хотя убыточные компании не платят подоходный
налог, включая проценты в расходы, однако, переплата по этому налогу
возникает по всей группе.
Сокращение оборота документации. После реорганизации в форме
присоединения требования к оформлению движений по счету 79
«Внутрихозяйственные расчеты» значительно упрощается. Кроме того,
1
Березина Ю. Г. Слияние и присоединение как консолидирующие формы реорганизации
юридических лиц: историко-правовой аспекты // Вестник Волгоградского государственного
университета. Серия 5: Юриспруденция.-2011.-№ 2.-С.185-191
47
количество контрактов уменьшается, поскольку вместо нескольких контрактов
в дочерних компаниях с отдельными поставщиками нужен только один. Это
устраняет необходимость формулировать документацию по всем операциям с
дочерними компаниями в соответствии с требованиями законодательства о
трансфертном ценообразовании, поскольку все отношения остаются в пределах
одного юридического лица.
Покрытие текущих потерь. Возможность использования потерь
прошлых периодов на предприятии. В зависимости от суммы, компания не
может платить налог на прибыль в течение некоторого времени. Кроме того,
одно из преимуществ реорганизации в форме возможности присоединения
связано с потерями от текущей деятельности убыточных компаний с учетом
положительных результатов от прибыльного основного бизнеса.
Экономия на административных расходах. В случае реорганизации в
форме присоединения, как правило, численность административного персонала
сокращается.
При выборе между реорганизацией в форме слияния и присоединения
важно учитывать связанные с этим риски, включая налоговые и лицензионные.
Штрафы за правонарушения в налоговой сфере до реорганизации. Риск
налоговых санкций - один из ключевых критериев оценки вариантов процесса
реорганизации. Если компания ликвидируется (при слиянии этот вывод
применяется ко всем юридическим лицам, участвующим в преобразовании, а
при присоединении - только к присоединяющейся организации), штрафы,
уплачиваются по пути налогового правопреемства только при условии их
наложения до завершения процесса реорганизации. Если организация будет
сохранена (это происходит в случае присоединения), к ней смогут примениться
санкции до и после реорганизации (например, в сфере налогового
законодательства).
Потеря положительной репутации на рынке. При слиянии все компании,
участвующие в реорганизации, ликвидируются, а на их месте появляется новая.
В случае присоединения одна из ранее существовавших организаций остается.
48
В зависимости от ситуации ликвидация может иметь как положительные, так и
отрицательные последствия. Например, если ликвидируемая компания имеет
хорошую репутацию на рынке, шансы, что на новое юридическое лицо
распространиться такая репутация, маловероятны. Вероятно, репутацию
необходимо будет создавать заново. В то же время, если в прошлом у
реорганизуемых компаний есть негативные аспекты, процесс реорганизации -
хороший способ «забыть» о них.
Простой производства. Если в реорганизации участвуют компании,
деятельность которых требует государственного лицензирования, следует
учитывать, что в случае ликвидации лицензия прекращается, а получение новой
лицензии - довольно дорогой и длительный процесс. При слиянии вновь
созданные компании могут продлевать лицензию, но только если организации,
в которых она была создана, имели разрешения на один и тот же вид
деятельности. При присоединении лицензии ликвидируемой организации я не
может быть реорганизована на правопреемника.
Потеря регресса по страховым взносам во внебюджетные фонды. Все
реорганизованные компании или только их часть должны быть ликвидированы
- эта тема также актуальна для планирования выплат в государственные
страховые фонды. Например, если к моменту начала процесса реорганизации
будут достигнуты предельные суммы по доходам сотрудников накопительным
итогом и компании останется платить до конца года только взносы в
Пенсионный страховой фонд, есть риск потерять право на эту регрессию и
снова вернуться к максимальной ставке после окончания процесса
реорганизации. В частности, он будет реализован при слиянии. В случае
присоединения в том же отчетном периоде регрессия будет продолжена.
Прежде чем официально объявить о предстоящей реорганизации в форме
присоединения, следует: выбрать юридическое лицо, к которому присоединятся
другие компании, а также проанализировать и подготовиться к процессу
операционные и учетные системы, чтобы правильно мотивировать нужных
сотрудников, и проинформировать контрагентов заранее.
49
Прежде всего, нужно обозначить ведущее юридическое лицо, то есть
организацию, к которой все остальные будут присоединяться. Сложность
процесса зависит от правильности выбора. Основные критерии: наличие
недвижимости. В отношении этого актива не применяется правопреемство,
поэтому необходимо переоформить на новое юридическое лицо. И это дорого
и может занять много времени. Поэтому лучше оставить организацию, которая
выступает владельцем имущества; наличие операционной активности. Как
правило, владельцы недвижимости не ведут операционную деятельность,
поэтому, если их организация становится основной, нужно рассчитать
изменения (переналадку) всех учетных систем (при необходимости) и сравнить
со стоимостью перерегистрации собственности, затем принять решение;
наличие кредита. Переводы для банков кредитов новому юридическому лицу -
по сути, выдача кредита снова, если ставки выросли за это время, можно
увидеть рост стоимости кредитов «на ровном месте». Следовательно,
необходимо либо вести длительные и трудные переговоры с банками, либо
(лучше всего) оставить «выжившей» организацию, которая является
держателем кредитов.
Нужно выяснить, необходимо ли производить изменения учетных данных
систем реорганизуемых компаний и насколько эти изменения могут быть
значительны. Например, если в результате реорганизации возникает компания
с филиалами, а действующая система не поддерживает учет филиальных
отделений, то последний должен быть пересмотрен. И это очень трудоемкий и
дорогостоящий процесс, который нужно начинать до реорганизации,
спланировав все таким образом, чтобы все работало до окончания процесса
реорганизации. В противном случае есть вероятность нарушить сроки
отчетности и расчета налогов. Поэтому стоит сравнить старую и новую
организационно-правовые структуры. Например, если компании имели
дочерние филиалы и добавляют еще, и при этом виды деятельности не
изменились. В этом случае изменения минимальны, а именно: добавление
новых филиалов и подрядчиков, а также перенос поступающей задолженности
50
из баз данных поставщиков (покупателей) в базу филиалов
1
. И эти процессы
должны быть автоматизированы. Если изначально в компании были
обособленные подразделения и просто добавляются дополнительные, и в то же
время не появляются новые виды деятельности, то подготовительная схема
также будет простой (добавление новых подразделений и подрядчиков, а также
перенос входящей задолженности из баз данных поставщиков (покупателей) в
базу обособленных подразделений). В тех случаях, когда у компании до
процесса реорганизации не было филиалов, а после появления виды
деятельности не меняются, решающий критерий выбора - наличие
согласованной системы, которая поддерживает филиальный учет. Если его не
существует, его необходимо внедрить (самой компанией или с помощью
внешних экспертов в зависимости от сложности системы). Насчет сроков
очень индивидуально, например, в одной из крупных автомобильных компаний
смена системы заняла восемь месяцев, а отладка ошибок - еще семь месяцев.
Если после присоединения должны появиться новые виды деятельности, то
необходимо проверить, находятся ли они в основной системе организации.
Если нет, то необходимо подготовить интерфейсы между этой системой и
операционными системами, используемыми компаниями. В настоящее время
сроки могут зависеть от размера компании и специфики ее деятельности.
Мотивировать сотрудников на ключевых должностях. Это особенно
необходимо для успешного завершения реорганизации. Обычно эти люди
подпадают под \увольнение после присоединения или их переводят на другую,
более низкую должность (например, в присоединяющихся компаниях главные
бухгалтера). Поэтому стоит заранее подумать, какова должна быть мотивация
сотрудников, для того, чтобы они не ушли до окончания процесса
реорганизации.
1
Березина Ю. Г. Слияние и присоединение как консолидирующие формы реорганизации
юридических лиц: историко-правовой аспекты // Вестник Волгоградского государственного
университета. Серия 5: Юриспруденция.-2011.-№ 2.-С.185-191
51
Оповещение ключевых контрагентов. Если есть важные поставщики
(покупатели), то, после процесса присоединения, документооборот с ними
значительно изменится, поэтому их следует предупредить о реорганизации,
чтобы потом ни у кого не было неприятных сюрпризов.
Вывод. Меры, связанные с завершением деятельности существующих
организаций и передачей всех их прав и обязанностей вновь созданному
обществу, называются слияниями. Решение о слиянии организаций может быть
принято их членами или органом с соответствующими полномочиями.
Процедура регистрации присоединения, а также слияния является общей
процедурой реорганизации юридических лиц. Однако важно понимать, что,
несмотря на их очевидное сходство, слияние организаций и присоединение
имеют две различные формы:
После присоединения обязанности и права организации передаются
присоединяемому лицу, а при слиянии они передаются вновь созданному лицу.
Процедура присоединения будет считаться состоявшейся со дня внесения
данных о деятельности аффилированного лица в единый государственный
реестр юридических лиц, а во время слияния - со дня регистрации нового лица.
Основное отличие присоединения заключается в том, что организация, к
которой произошло присоединение, сохраняется.
Основное различие между слиянием и присоединением заключается в
том, что в первом случае все компании, участвующие в реорганизации,
ликвидируются, а их активы и обязательства передаются вновь созданному
юридическому лицу, во втором случае - создание новой компании не
происходит, остается одна компания после реорганизации, к которой
непосредственно переходят все обязательства и права.
2.2 Реорганизация юридического лица в форме разделения и выделения
Суть реорганизации в форме выделения состоит в том, что такая
реорганизация происходит путем образования одной или нескольких новых
52
организаций, а деятельность материнской компании при этом не прекращается.
Права и обязанности вновь созданной компании пропорциональны доле
активов, которые получены от материнской компании
1
.
Статья 57 Гражданского кодекса гласит, что реорганизация юридического
лица в форме выделения происходит по решению учредителей юридического
лица или уполномоченного органа юридического лица
2
. Кроме того,
дальнейшим основанием для принудительной реорганизации в форме
выделения являются решение компетентных государственных органов и
решение суда. Отдельно означены последствия несоблюдения решения
указанных органов государства, а именно назначение судом внешнего
управляющего для осуществления процесса реорганизации. С момента
назначения к внешнему управляющему переходят полномочия по ведению дел
юридического лица. Реорганизованным юридическое лицо считается с даты
государственной регистрации вновь создаваемых юридических лиц.
Последствия выделения указаны в ст. 58 ГК РФ в виде перехода прав и
обязанностей реорганизованного юридического лица к каждому из выделенных
юридических лиц в соответствии с разделительным балансом. Требования к
данному балансу содержатся в ст. 59 ГК РФ
3
.
В виду того, что процесс реорганизации юридического лица затрагивает
непосредственно интересы кредиторов, то в ст. 60 ГК РФ предусмотрены
гарантии прав последних. В частности, уведомление юридическим лицом в
течение трех рабочих дней органа, осуществляющего государственную
регистрацию, о начале процедуры реорганизации с указанием формы
1
Чигрова Н. В., Исаева В. М. К вопросу об оценке эффективности реорганизации компаний в
форме разделения и выделения // Вестник Оренбургского государственного университета.-
2014.-№ 14 (175).-С.372-378
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ(ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // «Российская газета» от 8 декабря
1994 г. № 238-239
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ(ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // «Российская газета» от 8 декабря
1994 г. № 238-239
53
реорганизации. На основании данного уведомления соответствующий орган
вносит в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ)
запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.
Далее юридическое лицо после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры
реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в
средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о
государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей
реорганизации. Данные нормы установлены для того, чтобы кредиторы имели
возможность предъявить требования к реорганизуемому юридическому лицу.
С учетом изложенного можно выделить следующие особенности
выделения по сравнению с иными формами реорганизации
1
:
не происходит прекращение деятельности юридического лица, а
происходит образование нового;
происходит образование двух самостоятельных юридических лиц;
создаваемое юридическое лицо приобретает права и обязанности
реорганизуемого общества в соответствии с разделительным балансом в
порядке сингулярного правопреемства.
На основе анализа норм законодательства схематично этапы
реорганизации выглядят таким образом:
подготовительный – представители или органы коммерческих
организаций решают вопрос о возможности, целесообразности и
экономической эффективности реорганизации с обоснованием ее проведения и
доведением такой информации до всех заинтересованных лиц;
принятие и оформление решения о реорганизации – уполномоченные
лица выносят на общее собрание участников коммерческой организации вопрос
1
Чигрова Н. В., Исаева В. М. К вопросу об оценке эффективности реорганизации компаний в
форме разделения и выделения // Вестник Оренбургского государственного университета.-
2014.-№ 14 (175).-С.372-378