64
сможет исполнить обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов в полном
объеме).
Доказательства невозможности реорганизуемой компанией погасить
налоговые долги должна представить в суде налоговая инспекция. Как
свидетельствует арбитражная практика, сделать это достаточно сложно
(Постановление АС Волго-Вятского округа от 12.03.2015 г. №А28-3813/2014)
1
.
Вывод. Суть реорганизации в форме выделения заключается в том, что
оно сопровождается образованием одной или больше новых организаций, но
материнская компания при этом не прекращает свою деятельность. Права и
обязанности к вновь образованной фирме переходят пропорционально доле
имущества, которую она получила от материнской фирмы.
В ст. 57 ГК РФ указано, что реорганизация юридического лица в форме
выделения осуществляется по решению учредителей юридического лица либо
уполномоченного органа юридического лица. Кроме того, в качестве
дополнительных оснований принудительной реорганизации в форме выделения
указаны решение уполномоченных государственных органов и решение суда.
Отдельно предусмотрены последствия неисполнения решения указанных
органов, а именно назначение судом внешнего управляющего для
осуществления реорганизации. С момента назначения внешнего управляющего
к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица.
Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной
регистрации вновь возникших юридических лиц.
Разделение также является одной из форм реорганизации компании (ст.57
ГК РФ). Разделение юридического лица может быть осуществлено по решению
его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного
на то учредительным документом (п.1 ст.57 ГК РФ).
1
Постановление АС Волго-Вятского округа от 12.03.2015 г. №А28-3813/2014 //
http://fasvvo.arbitr.ru/
65
В результате разделения на базе одного юридического лица создаются
два и более новых юридических лиц. То есть итогом такой формы
реорганизации является прекращение деятельности «старого»
(реорганизуемого) юридического лица и создание новых юридических лиц
1
.
2.3 Реорганизация в форме преобразования
Согласно п. 5 ст. 57 ГК РФ реорганизация в форме преобразования
представляет собой изменение организационно-правовой формы юридического
лица. При этом права и обязанности реорганизованного юридического лица в
отношении других лиц не изменяются. Допускается реорганизация с
одновременным сочетанием различных ее форм (представленных на схеме), а
также с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в
разных организационно-правовых формах
2
.
Условия и порядок реорганизации в форме преобразования в
соответствующую организационно-правовую форму определяются решением
учредителей о преобразовании.
Этапы реорганизации следующие:
Подготовительный этап: принимается решение,
готовятся документы и информируется ИФНС.
Как уже было сказано, решение о реорганизации юридического лица
принимается его учредителями. Затем в течение трех рабочих дней после даты
его принятия в регистрирующий орган (ИФНС) в письменной форме
сообщается о начале процедуры реорганизации, в том числе об избранной
форме, с приложением самого решения (ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ).
1
Галазова З. В. Институт реорганизации юридического лица. Дисс. … канд. юрид. наук. М.,
2015
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ(ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // «Российская газета» от 8 декабря
1994 г. № 238-239
66
Форма уведомления о начале данной процедуры установлена Приказом
ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.
1
Государственная регистрация
юридического лица, создаваемого путем реорганизации, осуществляется ИФНС
по месту его нахождения (п. 1 ст. 15 Закона № 129-ФЗ)
2
. На основании этого
уведомления ИФНС в срок не более трех рабочих дней вносит в ЕГРЮЛ запись
о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.
Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается
завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего
юридического лица, а преобразованное юридическое лицо – прекратившим
свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона № 129-ФЗ).
В соответствии со ст. 14 Закона № 129-ФЗ в налоговый орган необходимо
представить установленный данной нормой пакет документов. Требования к
оформлению документов закреплены в Приказе ФНС России от 09.06.2014 №
ММВ-7-14/316@
3
.
Документы для представления в налоговый орган:
Подписанное заявление о государственной регистрации вновь
возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по
форме, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25@.
Учредительные документы юридического лица в двух экземплярах
(впоследствии один из экземпляров с отметкой контролеров выдается
заявителю). Здесь следует отметить, что весь пакет документов,
предусмотренный вышеуказанной статьей, может быть представлен через
1
Приказ ФНС РФ №ММВ-7-6/25@ от 25.01.2012 г. - №Р12003 // «Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти» от 29 октября 2012 г. № 44
2
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 27.12.2018) «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2019) // «Российская газета» от 10 августа 2001 г. № 153
3
Приказ ФНС России от 09.06.2014 № ММВ-7-14/316@ (ред. от 12.09.2016) «Об
утверждении формы заявления о внесении сведений о юридическом лице в Единый
государственный реестр юридических лиц, требований к его оформлению, а также формы и
содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый
государственный реестр юридических лиц на основании такого заявления» // «Российская
газета» от 27 июня 2014г. № 142
67
многофункциональный центр, а также в электронной форме с использованием
информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, включая
единый портал государственных и муниципальных услуг
1
.
Передаточный акт (разделительный баланс).
В названном документе подлежат урегулированию вопросы, связанные с
передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в
результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой
формы собственности.
Согласно п. 5 Методических указаний по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций дату утверждения
данного документа вправе определить сами учредители. Она должна быть в
пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в их решении с
учетом необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров,
участников) о принятом решении и предъявления ими требований о
прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков,
проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.)
2
.
Составление передаточного акта (разделительного баланса)
рекомендуется приурочить к концу года или дате составления бухгалтерской
отчетности (квартала) (п. 4 Методических указаний).
В статье 59 ГК РФ определены требования к передаточному акту: он
должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам
реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и
должников. Документ может включать следующие приложения
3
:
1
Мусазаде Р. И Особенности преобразования как одной из форм реорганизации
отечественных юридических лиц: современный опыт // Science Time.-2016.-№ 3(27).-С.342-
346
2
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций» // «Российская газета» от 2 июля 2003 г. № 127
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ(ред. от
03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // «Российская газета» от 8 декабря
1994 г. № 238-239
68
бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой определяется состав
имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также дается их
оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления их передачи
(оценка имущества производится по остаточной или текущей рыночной
стоимости либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-
производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений)
– свой выбор учредители должны отразить в соответствующем решении);
акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств, проведенной
перед составлением передаточного акта (разделительного баланса);
первичные учетные документы по материальным ценностям (к примеру,
акты (накладные) приемки-передачи основных средств), перечни (описи) иного
имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации;
расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с
информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и
дебиторов реорганизуемой организации о переходе с момента государственной
регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим
договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими
бюджетами, внебюджетными фондами.
4. Документ об уплате государственной пошлины. Госпошлина
уплачивается в размерах, установленных ст. 333.33 НК РФ. Так, за
государственную регистрацию юридического лица госпошлина уплачивается в
размере 4 тыс. руб. Однако в этой связи нельзя обойти вниманием позицию
Минфина, выраженную в письмах от 29.06.2015 № 03-05-06-03/37427,
1
№
03-05-05-03/37417
2
. По мнению чиновников ведомства, при реорганизации
юридического лица в форме преобразования необходимо уплатить
государственную пошлину в размере 22 тыс. руб. за регистрацию перехода
1
Письмо Минфина России от 29.06.2015 № 03-05-06-03/37427 // «Экономика и жизнь», № 28,
29.08.2015
2
. Письмо Минфина России от 29.06. 2015 № 03-05-05-03/37417 // «Экономика и жизнь», №
28, 29.08.2015
69
права собственности на имущество. Свою позицию они мотивируют
следующим образом. При реорганизации юридического лица в форме
преобразования прекращаются права реорганизуемого юридического лица и в
порядке универсального правопреемства возникают права у вновь
образованного.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 122-ФЗ права на
недвижимое имущество подлежат обязательной государственной регистрации
1
.
В силу положений ст. 17 данного закона, а также ст. 59 ГК РФ основанием для
государственной регистрации перехода прав на недвижимое имущество к вновь
образованному юридическому лицу являются решение о реорганизации
юридического лица и передаточный акт.
С учетом изложенного при преобразовании юридического лица, которому
на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, переходящее в
порядке правопреемства в собственность созданного юридического лица,
необходима государственная регистрация перехода права собственности к
образованному юридическому лицу на данные объекты недвижимости
2
, за
совершение которой уплачивается государственная пошлина в размере,
установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (22 тыс. руб.).
Отметим, что компетентные органы неоднократно указывали на
необходимость уплаты госпошлины в подобных случаях (см., к
примеру, Письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-05-05-03/34999).
3
5. Документ, подтверждающий представление в территориальный орган
ПФР сведений в соответствии с пп. 1 – 8 п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ, а
также на основании ч. 4 ст. 9 Закона № 56-ФЗ. Как следует из названных норм,
1
Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2017)
2
Мусазаде Р. И Особенности преобразования как одной из форм реорганизации
отечественных юридических лиц: современный опыт // Science Time.-2016.-№ 3(27).-С.342-
346
3
Письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-05-05-03/34999 // «Экономика и жизнь», № 39,
19.08.2015
70
страхователь представляет в соответствующий орган ПФР сведения о
работающих у него застрахованных лицах, в частности, при реорганизации
юридического лица. Исходя из изложенного законодательство указывает на
обязанность подачи в ПФР сведений индивидуального
(персонифицированного) учета, а также на право налогового органа отказать в
государственной регистрации, в том числе реорганизации, по причине наличия
сведений о невыполнении указанной обязанности.
Налоговый орган вправе отказать юридическому лицу в регистрации
реорганизации на основании непредставления в ПФР сведений
индивидуального (персонифицированного) учета.
Ожидательный этап: ожидание решения налоговых органов.
Закон № 129-ФЗ обязывает после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале
процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в
месяц размещать в средствах массовой информации (в которых
опубликовываются данные о государственной регистрации юридических
лиц) уведомление о своей реорганизации. Данное правило закреплено в п. 2 ст.
13.1 названного закона
1
.
Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, публикуются в журнале «Вестник
государственной регистрации» (Приказ ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-
09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной
регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской
Федерации о государственной регистрации»).
2
В уведомлении о реорганизации следует указать сведения о каждом
участвующем в реорганизации юридическом лице, форме реорганизации, а
1
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 27.12.2018) «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2019) // «Российская газета» от 10 августа 2001 г. № 153
2
Приказ ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и
издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с
законодательством Российской Федерации о государственной регистрации» // «Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» от 10 июля 2006 г. № 28
71
также описать порядок и условия заявления кредиторами своих требований.
Кроме того, необходимо в течение пяти рабочих дней после даты направления
сообщения о начале процедуры реорганизации в ИФНС уведомить в
письменной форме известных ему кредиторов о начале реорганизации.
Государственная регистрация реорганизуемого юридического лица
осуществляется в срок, предусмотренный ст. 8Закона № 129-ФЗ: не более чем
пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
Завершающий этап: в силу п. 9 Методических указаний на день,
предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи,
реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, должна быть
составлена заключительная бухгалтерская отчетность.
Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации производится при наличии:
учредительных документов организации;
решения учредителей о реорганизации;
передаточного акта (разделительного баланса).
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии
с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в объеме форм годовой
бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала
отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о вновь
возникшей организации. При составлении заключительной бухгалтерской
отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день,
предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации,
производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение
(направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.
В соответствии с п. 46 Методических указаний начиная с даты принятия
учредителями решения о реорганизации в бухгалтерской отчетности,
72
составляемой и представляемой в период проведения реорганизации,
необходимо дополнительно отразить следующую информацию
1
:
основание проведения реорганизации;
сведения об организациях, участвующих в реорганизации;
дату составления передаточного акта (разделительного баланса);
изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию
основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация,
выбытие) и обязательств (погашение (увеличение) задолженности) начиная с
даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также
события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;
расходы, связанные с реорганизацией;
формирование уставного капитала возникшей организации;
несоответствие (уточнение) данных передаточного акта (разделительного
баланса) числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности;
несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности
числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса.
Вступительная бухгалтерская отчетность составляется путем переноса
показателей заключительной бухгалтерской отчетности. При этом может
отличаться размер уставного капитала (если собственники примут решение
увеличить или уменьшить его). В таком случае перенос показателей должен
быть осуществлен по правилам, установленным п. 44Методических указаний.
В соответствии с п. 9 данной статьи при преобразовании одного
юридического лица в другое правопреемником реорганизованного
юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов
признается вновь возникшее юридическое лицо.
Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного
юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того,
1
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций» // «Российская газета» от 2 июля 2003 г. № 127
73
были ли известны до завершения реорганизации последнему факты и
обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения
реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Более того,
правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к
нему обязанностям
1
.
Представить налоговую отчетность также должен правопреемник. При
обнаружении последним в декларации факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога,
подлежащего уплате, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и
представить «уточненный документ» в порядке, установленном в ст. 81 НК РФ.
По мнению арбитров, правопреемство при преобразовании юридического
лица позволяет вновь созданной организации использовать ту же систему
налогообложения, что и прежняя организация. При этом подавать заявление о
переходе на избранный специальный режим не требуется.
Судами принимается во внимание, что в силу абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ
правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении
возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется
всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном
налоговым законодательством. Поскольку правопреемство при преобразовании
юридического лица путем изменения организационно-правовой формы носит
универсальный характер, к вновь возникшему юридическому лицу наряду с
другими правами переходит право реорганизованного юридического лица на
применение того же спецрежима, что и до реорганизации (Определение
Верховного Суда РФ № 302-КГ17-4062 от 18.05.2017
2
).
Вместе с тем нельзя не отметить и негативные для налогоплательщика
судебные решения, в которых арбитры указывают: к вновь созданной
организации право на использование того же спецрежима в порядке
1
Мусазаде Р. И Особенности преобразования как одной из форм реорганизации
отечественных юридических лиц: современный опыт // Science Time.-2016.-№ 3(27).-С.342-
346
2
Определение Верховного Суда РФ № 302-КГ17-4062 от 18.05.2017 // https://sudact.ru/