44
ром они возникли;
- включение в отчетность фактов хозяйственной жизни, основанных
на неправильных или фальшивых документах и др.
Фальсификацию финансовой отчетности определяют как умышленное ис-
кажение показателей с целью обмана или введения в заблуждение пользовате-
лей.
Целью фальсификации отчетности является представление таких финан-
совых показателей организации, которые отвечают интересам составителя от-
четности.
Поэтому узнать, достоверна ли отчетность конкретной организации мож-
но только после проверки отчетности. Такая проверка должно производиться
независимыми лицами: государственными органами и аудиторскими организа-
циями.
Государственное регламентирование предпринимательской деятельности
включает в себя создание, функционирование и ликвидацию предприятий. Про-
цессы формирования и перераспределения коллективной собственности норма-
тивными документами регламентированы. Устанавливая юридическим лицам
определенные «правила игры», государство обязано и разработать эффектив-
ный механизм для их контроля. Между тем контролю за соблюдением отдель-
ных положений нормативных документов, регулирующих установленный по-
рядок ведения бизнеса, не уделяется должного внимания. Одним из таких по-
ложений является требование Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответ-
ственностью» о взаимосвязи размера уставного капитала и чистых активов об-
щества. В акционерных обществах, ввиду того, что данный вид организацион-
но-правовой формы юридических лиц имеет больший круг пользователей бух-
галтерской (финансовой) отчетности, взаимоотношение данных показателей
попадает под государственный контроль, а в обществах с ограниченной ответ-
ственностью - нет. Налоговые органы хоть и проводят соответствующие про-
верки, но они затрагивают, прежде всего, достоверность расчетов с бюджетом.
Поэтому законодатель должен осуществлять контроль за соблюдением выпол-
45
нения особо значимых положений нормативных документов, обеспечивающих
права финансово-заинтересованных пользователей отчетности.
Отчетность не всех организаций попадает под обязательный аудит, что
снижает степень доверия к ней со стороны заинтересованных пользователей. В
соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» под обязательный
аудит попадают организации с большим кругом заинтересованных пользовате-
лей: акционерные общества, кредитные организации, страховые организации и
т.п. Для инвесторов это имеет очень большое значение, поскольку бухгалтер-
ская (финансовая) отчетность является основой для решения многих вопросов
инвестиционно-финансового характера (выход участников из обществ с огра-
ниченной ответственностью, покупка-продажа акций и долей и др.).
Следует констатировать некое противоречие в данной ситуации. С одной
стороны, инвесторы всех организаций, особенно те, кто не входит в органы ее
текущего управления (то есть не совмещает в себе функции собственника и ру-
ководителя) заинтересованы в подтверждении достоверности внешними неза-
висимыми специалистами. С другой стороны - аудит является недешевой про-
цедурой. Особенно это актуально при перераспределении собственности юри-
дического лица. Данная ситуация, в силу ее важности для пользователей, без-
условно, требует дальнейшей проработки.
Уменьшить риск недостоверности отчетной информации должны способ-
ствовать следующие процедуры, проводимые на предприятии: своевременное
проведение инвентаризаций и внутренний контроль (аудит).
1. Проведение инвентаризации. Необходимость данной процедуры
предусмотрена ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»: что активы и обязатель-
ства подлежат инвентаризации с целью выявления их фактического наличия,
которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. В п. 26 По-
ложения 34н отмечено, что инвентаризация необходима, чтобы обеспечить до-
стоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует
отметить, что инвентаризация является обязательной для всех организаций.
Ограниченность данной процедуры, с точки зрения выявления ошибок, состоит
46
в том, что она регулирует, прежде всего, проверку фактического наличия акти-
вов и обязательств, а не их оценку. Также и инвентаризация не затрагивает
структуру собственного капитала организации.
2. Внутренний контроль. В соответствии со ст. 19 Закона «О бухгалтер-
ском учете», организация и осуществление внутреннего контроля фактов хо-
зяйственной жизни является обязанностью предприятий. Если отчетность орга-
низации подлежит обязательной аудиторской проверке, то внутреннему кон-
тролю подлежит и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под
исключение попадают те организации, в которых руководитель сам ведет бух-
галтерский учет.
Со стороны государства уменьшить риск недостоверности отчетных дан-
ных можно путем введения требований к квалификации главного бухгалтера и
наличие финансовых санкций за недостоверности отчетности.
1. Наличие требований к квалификации главного бухгалтера в связи с
возрастающей ролью его профессионального суждения при формировании по-
казателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данное требование обосно-
вано наличием вариативности, как при формировании учетной политики, так и
при трактовке фактов хозяйственной жизни, не являющихся объектом норма-
тивного регулирования и учетной политики. Поэтому значимость профессио-
нального суждения бухгалтера в формировании показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности высока. В настоящее время такие требования уста-
новлены Законом «О бухгалтерском учете», к сожалению, только для главных
бухгалтеров отдельных организаций: открытых акционерных обществ, страхо-
вых организаций и др. Данные требования, прежде всего, связаны с наличием
специального образования и стажа работы по специальности.
2. Наличие финансовых санкций для отчитывающих организаций и ауди-
торских фирм, подтвердивших достоверность бухгалтерской (финансовой) от-
четности организации в случае установления обратного. Отсутствие санкций за
искажение отчетности не лучшим образом оказывает влияние на ее достовер-
ность. Необходима реальная гражданско-правовая ответственность вышеупо-
47
мянутых лиц перед пользователями отчетности, если последний докажет, что
ему был нанесен материальный ущерб в результате предоставления неверных
данных. В российском же законодательстве существуют только налоговые
санкции. Например, в соответствии со ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил
учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыс-
кание штрафа. Это очень важное положение. В частности И.Р. Сухарев также
высказывал подобную точку зрения на ответственность за недостоверность
данных отчетности
20
.
Основные выводы по первой главе исследования.
Во-первых, релевантность представляет собой основную качественную
характеристику отчетной информации. Если данные отчетности не релевантны
потребностям ее пользователей, остальные характеристики для них уже не
имеют особого смысла. Существующая бухгалтерская (финансовая) отчетность
не релевантна требованиям ее собственников, так как не содержит показателей,
необходимых им для принятия решений инвестиционно-финансового характе-
ра. Данные отчетности, формируемой концепции бухгалтерской (финансовой)
отчетности, будут релевантны требованиям владельцев акций и долей, так как в
их основе лежат результаты проведенного анализа их потребностей.
Во-вторых, поскольку понятие «достоверность» слишком субъективно,
то вполне разумным (компромиссным) является предписание законодателя счи-
тать достоверной ту отчетность, которая соответствует требованиям норматив-
ных документов. Достоверность отчетности может быть подтверждена только
путем государственных проверок или аудита. В настоящее время достоверность
отчетности большинства организаций не подтверждена. Уменьшить риск недо-
стоверности отчетности при ее формировании возможно, как со стороны орга-
низации: инвентаризация и внутренний контроль, так и со стороны государства:
наличие требований к квалификации главного бухгалтера и финансовых санк-
ций для отчитывающихся организаций за недостоверность отчетных данных.
20
Сухарев И.Р. Практика российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2018. № 8. С. 46.
48
В-третьих, сопоставимость данных одной организации на разные даты
возможна при неизменности методологии формирования показателей и форма-
та их представления. Сопоставимость данных разных организаций между собой
возможна только при единстве методологии формирования показателей и фор-
мата их представления (что не соблюдается при формировании действующей
отчетности). В рамках отчетности, соответствующей новой концепции, будет
обеспечена сопоставимость основных показателей, как по одному предприятию
на разные даты, так и по разным предприятиям на одну дату.
В-четвертых, выделены основные направления, позволяющие повысить
понятность отчетной информации: пояснять природу и содержание основных
показателей отчетности, улучшение визуализации отчетной информации и од-
нозначное толкование терминов. Это позволит с одной стороны, расширить
круг пользователей отчетности, способных понять ее содержание, а, с другой -
сократит их время на переработку полученной информации.
В целом можно сказать, что полезность данных формируемой отчетно-
сти, релевантной потребностям ее собственников, в целом выше, составляемой
в настоящее время.
49
Глава 2. Применение бухгалтерсокй (финансовой)
отчетности для оценки состояния ООО «Техсистема-М»
2.1 Анализ финансовых результатов ООО «Техсистема-М»
ООО «Техсистема-М» организация занимается производством и прода-
жей:
- производством радиоаппаратуры, электронного, силового, распредели-
тельного, радиолокационного оборудования и электроприводов;
- производством электротехнической продукции, низковольтного обору-
дования (НКУ).
Обобщающим результативным показателем производственно-
финансовой деятельности промышленного предприятия, источником финансо-
вых накоплений является прибыль. В экономической литературе приводится
много убедительных доказательств важной роли прибыли как показателя, кото-
рый выражает долгосрочные цели развития хозяйственной деятельности пред-
приятия, достигнутый эффект выступает стимулом к повышению результатив-
ности работы, основой расширенного воспроизводства. Указанные показатели
рассчитываются в отчетном и базисном периодах.
Проведем анализ различных видов прибыли ООО «Техсистема-М».
Воспользуемся для анализа прибыли от реализации отчет о финансовых ре-
зультатах (приложение 1), показатели которой отразим в таблице 2.
В 2018 году ООО «Техсситема-М» реализовал продукции на сумму
714265 тыс. руб., что на 164223 тыс. руб. больше 2016 года. Валовая прибыль
от реализации составила в 2018 году 64681 тыс. руб., что на 27001 тыс. руб.
больше 2016 года или 71,65%.
Как видно из данных таблицы 2 в 2018 году анализируемое предприятие
получило прибыль от реализации продукции на сумму 46591 тыс. руб., что на
18043 тыс. руб. больше уровня 2016 года.
50
Таблица 2
Динамика прибыли (убытка) от реализации
ООО «Техсистема-М», тыс. руб.
Наименование показателя
2016
2017
2018
Откло-
нение
2018 от
2016
Выручка (нетто) от реализа-
ции товаров, продукции, ра-
бот, услуг (за минусом нало-
га на добавленную стои-
мость, акцизов и аналогич-
ных обязательных плате-
жей)
550042,0
699524,0
714265,0
164223,
0
Себестоимость реализации
товаров, продукции, работ,
услуг
512362,0
643551,0
649584,0
137222,
0
Валовая прибыль
37680,0
55973,0
64681,0
27001,0
Коммерческие расходы
9132,0
26035,0
18090,0
8958,0
Прибыль (убыток) от реали-
зации
28548,0
29938,0
46591,0
18043,0
Показатели эффективности используемых ресурсов представлены в таб-
лице 3.
В 2018 году материальные затраты на производство и продажу продук-
ции составили 356078 тыс. руб., что на 11% меньше уровня 2017 года. Годовой
фонд оплаты труда персонала предприятия в последние годы увеличивался,
наиболее существенный рост был в 2017 году. Среднесписочная численность
персонала в 2018 году составила 917 человек, что на 3% меньше уровня 2016
года. Средняя величина основного капитала увеличилась в последние годы,
наиболее высокие темпы были в 2018 году – 10%. За анализируемый период
темпы роста основных средств (по первоначальной стоимости) составляли 2017
51
год – 10%, 2018 год – 13%. Средняя величина оборотного капитала в 2018 году
составила 203168 тыс. руб., что на 25% больше 2017 года.
Таблица 3
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
Наименование показателя
2016
2017
2018
Темп приро-
ста, % к
предыдуще-
му году
1. Показатели объема производства и продаж
1.1 Выручка от продажи, тыс. руб.
550
042
699
524
714
265
27
2
2. Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1. Материальные затраты на производ-
ство и продажу, тыс. руб.
293
940
400
446
356
078
36
-11
2.2. Годовой фонд оплаты труда персона-
ла, тыс. руб.
122
175
160
616
166
111
31
3
2.3. Среднесписочная численность персо-
нала, чел.
975
943
917
-3
-3
2.4. Средняя величина основного капитала
(внеоборотных активов), тыс. руб.
84 750
89 967
99 298
6
10
2.5. Средняя величина основных средств
(по первоначальной стоимости), тыс. руб.
150
932
166
248
187
101
10
13
2.6. Средняя величина оборотного капита-
ла (оборотных активов), тыс. руб.
161
625
162
388
203
168
0
25
2.7. Сумма чистых активов (на конец пе-
риода), тыс. руб.
86 935
100
660
100
660
16
0
2.8. Полная себестоимость проданных то-
варов, тыс. руб.
521
494
669
586
667
674
28
0
3. Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
руб.
28548
29938
46591
5
56
3.2. Прибыль (убыток) до налогообложе-
ния, тыс. руб.
16060
12214
18254
-24
49
3.3. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
7923
9297
9369
17
1
4. Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
4.1. Среднемесячная зарплата одного ра-
ботника, тыс. руб.
10,442
14,194
15,096
36
6
4.2. Производительность труда (годовая
выработка), тыс. руб.
564,15
741,81
778,91
31
5
4.3. Фондоотдача (по первоначальной сто-
имости)
3,64
4,21
3,82
15
-9
4.4. Материалоемкость продукции
0,53
0,57
0,50
7
-13
4.5. Коэффициент оборачиваемости обо-
ротного капитала
3,40
4,31
3,52
27
-18
4.6. Затратоемкость проданных товаров
0,95
0,96
0,93
1
-2
52
Повышение финансовых результатов положительно сказалось на соци-
альном развитии компании. Так за анализируемый период среднемесячная за-
работная плата на предприятии увеличилась в 2018 году по сравнению с 2017
годом на 6% и составила 18096 руб.
Темпы роста производительности труда не превышали темпы роста за-
работной платы, что свидетельствует о низком мотивационном механизме на
предприятии.
Фондоотача в 2018 году составила 3,82 руб./руб., что ниже показателя
2017 года.
Материалоемкость продукции в последние годы снижается, что свиде-
тельствует о применении энергосберегающих технологий.
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в 2018 году соста-
вила 3,52, что на 18% меньше 2017 года. Следует отметить в 2017 году этот по-
казатель был выше уровня 2016 года и 2018 года.
Затратоемкость проданных товаров анализируемого предприятия в 2017
году была ниже уровня предыдущих лет.
Прибыль представляет собой эффект от хозяйственной деятельности, а
для ее оценки рассчитывают относительную эффективность хозяйствования в
виде показателей рентабельности путем сопоставления прибыли или чисто-
го потока денежных средств к затратам или ресурсам. Использование раз-
личных показателей позволяет не только оценить экономическую эффек-
тивность работы предприятия, но и оценить отдельные стороны его дея-
тельности (эффективность использования отдельных видов ресурсов или за-
трат).
Анализ показателей рентабельности ООО «Техсистема-М» представлен
в таблице 4.
Рентабельность активов по чистой прибыли в 2018 году была ниже
уровня предыдущих лет, что свидетельствует о снижении эффективности ис-
пользования активов предприятия.
Рентабельность внеоборотных активов по чистой прибыли в 2018 году
53
составила 5,01%, по сравнению с 2017 годом рентабельность в была ниже на
0,58 процентных пункта.
Рентабельность оборотных активов в 2018 году также была ниже уровня
предыдущих лет. Снижение рентабельности активов была вызвано более высо-
кими темпами роста активов по сравнению с темпами роста чистой прибыли.
Таблица 4
Анализ рентабельности ООО «Техсистема-М»
Показатели
2016
2017
2018
1. Выручка (нетто), тыс. руб.
550 042,00
699 524,00
714 265,00
2. Прибыль от продаж, тыс.
руб.
28 548,00
29 938,00
46 591,00
3. Чистая прибыль, тыс. руб.
7 923,00
9 297,00
9 369,00
4. Среднегодовая сумма всех
активов, тыс. руб.
246 374,50
252 355,00
302 465,50
5. Среднегодовая величина
ОС и НМА (по остаточной
стоимости), тыс. руб.
150 933,50
166 249,50
187 101,00
6. Среднегодовая величина
оборотных активов, тыс. руб.
161 624,50
162 388,00
203 168,00
7. Среднегодовая сумма ре-
ального собственного капи-
тала (чистых активов), тыс.
руб.
83 508,00
90 243,00
96 953,50
8. Рентабельность активов
по чистой прибыли
(п.3/п.4х100)
3,22
3,68
3,10
9. Рентабельность внеобо-
ротных активов по чистой
прибыли (п.3/п.5х100)
5,25
5,59
5,01
10. Рентабельность оборот-
ных активов по чистой при-
были (п.3/п.6)х100
4,90
5,73
4,61
11. Рентабельность реально-
го собственного капитала по
чистой прибыли
(п.3/п.7)х100
9,49
10,30
9,66
12. Рентабельность продаж
по прибыли от продаж
(п.2/п.1)х100
5,19
4,28
6,52
13. Рентабельность продаж
по чистой прибыли
(п.3/п.1)х100
1,44
1,33
1,31