34
расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод
27
.
Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием
метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и
материалов. Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам
бухгалтерского учета, за исключением метода ЛИФО. Данные методы
представлены на рис. 11 «Способы списания материальных расходов в
налоговом учете».
В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания
и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ
предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого
ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском
учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных
ценностей
28
.
В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания
и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ
предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого
ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском
учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных
ценностей.
27
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. -М.:Дрофа, 2016.-280с.
28
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
06.06.2019) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
35
Рисунок 11. Способы списания материальных расходов
в налоговом учете
Тем не менее, на наш взгляд, при разработке и рассмотрении учетной
политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо
принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент
организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их
возникновение. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее
и отражены в ее уставе
29
.
Основная идея заключается в том, что предприятию, в случае
предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не только
рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и
продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и
налогообложением нового вида деятельности. Подготовив заранее свою
учетную политику, предприятие сможет изменить не только те элементы,
которые будут связаны с новыми направлениями деятельности (и которые
можно принять с момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними
29
Рассказова-НиколаеваС. А., Калинина Е. М. Учетная политика. Основы теории. - 4-е изд. -
М.: Аудиторско-консалтинговая фирма "ЦБА", 2016. - 232 с.
Ф И Ф О
Л И Ф О
По средней
себестоимости
По себестоимости
единицы
• Списание производится из себестоимости каждой
единицы товара
• Списание производится из средней себестоимости
единицы товара
• Списание производится исходя из предположения, что
сначала списываются последние по времени
приобретения товары
• Списание производится исходя из предположения, что
сначала списываются первые по времени приобретения
товары
36
элементы учетной политики по уже ведущейся деятельности.
При разработке соответствующей учетной политики необходимо
одновременное достижение трех целей:
1.
Постановка максимально выгодной для предприятия системы
налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его
организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах
деятельности.
2.
Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не
противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без
должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.
3.
Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
На современном этапе развития государства многие предприятия
осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе
налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете»
№402-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности
вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее –
ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот
факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский
учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-
таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и
учету НМА
30
.
Для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный
доход (далее – ЕНВД), каких исключений законодательством не
предусмотрено. Они должны вести бухгалтерский учет, а также составлять и
применять учетную политику для целей бухгалтерского учета на общих
основаниях.
30
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»//
Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
37
Выводы по 1 главе. Следует заметить, что учетная политика для целей
налогообложения является одним из самых эффективных инструментов
налоговой оптимизации и налогового планирования. При разработке учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую
стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли
и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для
повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на
раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения
методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки
самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно
достижение этих трех целей.
Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета на примере ООО «Арт-Трейд» будет рассмотрен во второй
главе работы.
38
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
НА ПРИМЕРЕ ООО «АРТ-ТРЕЙД»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Арт-Трейд»
Общество с ограниченной ответственностью «Арт-Трейд» было создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и иным действующим законодательством, регулирующим
деятельность хозяйственных обществ. ООО «Арт-Трейд» было создано без
ограничения срока и является коммерческой организацией.
Согласно Уставу, утвержденному решением единственного участника
ООО «Арт-Трейд» от 14 декабря 2016 года, целями деятельности ООО «Арт-
Трейд» являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц
в товарах, работах и услугах, производимых предприятием, а также извлечение
прибыли.
В связи с этим, организация вправе осуществлять любые виды
деятельности, не запрещенные законом, которые могут как облагаться, так и не
облагаться налогом на добавленную стоимость.
Согласно уставу, ООО «Арт-Трейд» считается созданным как
юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Предприятие
было зарегистрировано 13 января 2012 года в Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы №19 по Кабардино-Балкарской республике,
имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи
с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по
уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому
бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме
двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не
39
использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в Приложении 1,2.
Юридический адрес: 360005, республика Кабардино-Балкарская, город
Нальчик, Промышленный проезд 8-й улица, б/н.
Уставный Капитал составляет 10 000 рублей. Директор – Кипов Анзор
Хусенович, действующий на основании устава. ООО «Арт-Трейд»
зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде
обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в
Пенсионном Фонде Российской Федерации, в органах статистики.
Основным направлением деятельности ООО «Арт-Трейд» является
продажа запасных частей. Покупатели ООО «Арт-Трейд», как правило, это
сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и
всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов.
Поставщиками товара для организации являются как иностранные
контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо
покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных
контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из
заграницы, товары для офиса и питьевую воду.
Структура организации линейно-функциональная, представлена на
рисунке 12. Среднесписочная численность на предприятии составляет 11
человек, предприятие относится к малым организациям.
Директор является руководителем организации и несет ответственность
за ее деятельность.
Бухгалтерия ООО «Арт-Трейд» возглавляется главным бухгалтером, на
которого возложены обязанности по составлению учетной политики
предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-
финансовой деятельности и контроль за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности
40
предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением первичной
документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на предприятии,
составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в налоговые службы и
внебюджетные фонды. Также на бухгалтерию организации возложены
обязанности по кадровому учету – бухгалтер составляет трудовые договора с
работниками, ведет табель учета рабочего времени, составляет приказы и
распоряжения, которые
впоследствии
подписываются директором.
Главный бухгалтер
Бухгалтерия
Бухгалтер
Отдел снабжения
Инженер по снабжению
Начальник отдела логистики
Директор
Отдел логистики
Водители-экспедиторы
Грузчики
Кладовщик
Склад
Рабочие по складу
Рисунок 12. Структура ООО «Арт-Трейд»
41
Отдел снабжения включает в себя инженера по снабжению, в
ответственность которого входит обработка технической части заключаемых
договоров – составление спецификаций к договору, контроль за правильностью
составления технической документации, составление смет закупок.
На отдел логистики возложены обязанности по доставке товаров до
складов организации и до складов покупателей, разработке маршрутов,
погрузке и разгрузке запасных частей.
Складом заведует кладовщик, в его подчинении находятся рабочие по
складу. В их обязанности входит приемка товара, составление необходимой
документации на принятый товар, хранение товара до момента его передачи
покупателю.
В рамках ведения учета на предприятии используется следующее
программное обеспечение:
Для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации
применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3;
Для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии, а также
прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в частности
Word и Excel;
Для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ
используется программа Документы ПУ-5;
Для составления отчетности в налоговые органы, которая включает в себя
бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации используется
программа Налогоплательщик ЮЛ.
Анализ структуры и динамики расходов и доходов за период 2017 и 2018
годы представлен в таблице 1 «Анализ структуры и динамики расходов и
доходов организации за 2017 и 2018 гг.» и рис. 13.
42
Таблица 1
Анализ структуры и динамики расходов и доходов организации
за 2017 и 2018 гг.
№
п
/
п
Название
показателя
2017
г.
2018
г.
Абсолют
ное
отклоне
ние
Темп
роста
Темп
приро
ста
1
2
3
4
5
6
7
1.
Доходы от продажи,
тыс. руб.
622
1967
1345
316,24
216,24
2.
Налог на добавленную
стоимость, тыс. руб.
95
300
205
316,24
216,24
3.
Расходы от
продажи, тыс. руб.
464
1525
1061
328,66
228,66
1)
Себестоимость
проданной
продукции,
тыс. руб.
233
1101
868
472,53
372,53
2)
Расходы на продажу,
тыс. руб.
231
424
193
183,55
83,55
4.
Прочие доходы, тыс.
руб.
100
1
-99
1,00
-99,00
5.
Прочие расходы, тыс.
руб.
113
33
-80
29,20
-70,80
Из них: Услуги банка,
тыс. руб.
13
25
12
192,31
92,31
43
Рисунок 13. Расходы и доходы организации за 2017 и 2018 гг.
При анализе представленных данных, можно увидеть, что доходы и
расходы от реализации в 2018 году существенно выросли. Увеличение доходов
от реализации составило 316,24%, расходов от реализации – 328,66%.
Причиной этого могли являться недостаточно отлаженные каналы поставок и
сбыта в 2017 году. Необходимо также отметить, что значительно выросла
себестоимость продаваемой продукции, что в свою очередь повлекло
увеличение налога на добавленную стоимость. В 2018 году в свою очередь
произошло значительное возрастание расходов на продажу, их темп роста
составил 183,55% в сравнении с 2017 годом, что, прежде всего, обусловлено
увеличением штатного персонала на предприятии и начислением амортизации
на основное средство.
В рамках проведенного анализа наблюдается уменьшение прочих
доходов и расходов организации за рассматриваемые промежутки времени.
Данная ситуация обусловлена тем, что в 2017 предприятие произвело операцию
с векселями, приняв вексель номиналом 100 000 рублей в качестве погашения
задолженности. Однако, как можно увидеть из таблицы, в 2018 году расходы на
услуги банка возросли на 92,31% относительно 2017 года. Высокие темпы
роста большинства показателей свидетельствуют, прежде всего, о
нестабильном положении ООО «Арт-Трейд», связанном с увеличением
масштабов деятельности предприятия, его быстрым, но неравномерным
развитием. Чистая прибыль организации отражается на 99 счете
«Прибыль/убыток от продаж» и представляет собой итоговый финансовый
результат деятельности предприятия за вычетом налогов. Поскольку
организация малых размеров и функционирует непродолжительный период
времени, размеры ее чистой прибыли достаточно невелики, и она не
распределялась для использования. Динамика чистой прибыли в абсолютном