54
результатов» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «Убытки» – 31
803 руб.
7.
На сумму полученной организацией прибыли (142 175 – 31 803 руб.)
110 372 руб. начисляется налог на прибыль в размере 20%:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» –
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на
прибыль» – 22 074 руб.
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых
результатов» – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на
прибыль» 22 074 руб. – налог на прибыль уменьшает прибыль предприятия.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» –
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на
прибыль» - 6117 руб. – доначисляют разницу между суммой налога,
сформированной по данным налогового учета и суммой налога,
сформированной по данным бухгалтерского учета.
Таким образом, на конец отчетного периода сумма чистой прибыли,
исчисленной в бухгалтерском учете, составит 88 298 руб., бухгалтер должен
провести реформацию баланса:
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых
результатов» – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» – 88 298 руб.
Финансовая отчетность организации составляется и представляется
пользователям в соответствии с требованиями и допущениями ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» с применением типовых форм
отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от
02.07.2017года «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Бухгалтерская отчетность создается в программе «Налогоплательщик
ЮЛ» на основании оборотно-сальдовой ведомости, сформированной в
программе 1С: Бухгалтерия. Ввиду того, что ООО «Арт-Трейд» относится к
55
малым предприятиям, бухгалтерская отчетность состоит из двух форм:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
2.3 Организация формирования и практическое применение учетной
политики предприятия для целей налогового учета
ООО «Арт-Трейд» находится на общем режиме налогообложения. В
связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на
прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2018 году было приобретено
основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на
имущество.
Налоговый учет на ООО «Арт-Трейд» призван отразить формирование
налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров
бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными
реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Арт-Трейд» как
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от
одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Арт-Трейд» в
учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том
же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.
В пределах налогового периода учетная политика предприятия не
изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
В учетной политике были зафиксированы особенности определения
налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2017 год объектам
налогообложения.
Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки,
определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым
организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях
определения налога на прибыль.
56
Стоимость товаров
для перепродажи
Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения,
дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу
начисления.
Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс
пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость
приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения
предприятием аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ,
действовавшему на дату перечисления аванса.
Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и
реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые
расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они
учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной
политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО «Арт-
Трейд» в качестве прямых расходов принимает следующие:
1.
расходы на приобретение товаров для перепродажи;
2.
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
реализации товаров;
3.
взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные
суммы расходов на оплату труда.
Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально
проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для
перепродажи.
Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации,
формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров,
согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов
представлен на рисунке 15.
57
Рисунок 15. Состав расходов, включаемых в стоимость
товаров для перепродажи
При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на
расходы по методу ФИФО – списание начинается с первых по времени
приобретения партий.
На ООО «Арт-Трейд» нет ценных бумаг и иных финансовых вложений,
однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет
производиться по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).
Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным
методом. В программе 1С: Предприятие сумма амортизации определяется
методом, способ расчета которого представлен в таблице 3.
При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется
амортизация в размере 10 194,44 руб.
Таблица3
Расчет амортизации основных средств ООО «Арт-Трейд»
линейным методом
№
п/
п
Год
экс
плуа
таци
и
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Месячная сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сумма
накоплен
ной
аморт
изаии,
руб.
Остаточная
стои мость,
руб.
1
2
3
4
5
6
1.
1-й
367000/3= 122333,33
122333,33/12=10194,44
122333,33
244666,67
2.
2-й
367000/3= 122333,33
122333,33/12=10194,44
244666,67
122333,33
3.
3-й
367000/3= 122333,33
122333,33/12=10194,44
367000
0
При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу
Расходы на доставку этих товаров при их приобретении
Складские расходы
Таможенные пошлины и сборы
Иные расходы
58
на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением
возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в
налоговом учете, обусловленной различными методами начисления
амортизации основных средств.
Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду
использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по
сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к
31.12.2018г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423
706 руб. В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен
линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к
31.12.2018 составит 61 166,64 руб. Временная разница на 2018 год будет
составлять 30 583,32 руб. (91749,96 руб. –61 166,64 руб.) На основании этого,
сумма расходов на продажу в налоговом учете составит 393 123 руб. (423 706 –
30 583 руб.).
Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до
налогообложения равна 110 372 руб., налог на прибыль – 22 074 руб.
Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы
будет равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере
20% составит 28 191 руб.
Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет
предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств в состав расходов отчетного периода не включаются.
Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения,
относят в состав внереализационных расходов.
Резервы по сомнительным долгам в ООО «Арт-Трейд» не создаются.
Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не
создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на
59
выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
не предусмотрено.
Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике
для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на
добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и
книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и
полученные счета-фактуры.
При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к
уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных,
представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как
сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога.
Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость,
отраженные в книге покупок.
Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года рассчитан
следующим образом:
НДС к уплате = НДС
нач
–НДС
упл
(1)
где НДС
нач
– налог на добавленную стоимость начисленный,
НДС
упл
– налог на добавленную стоимость возмещенный.
В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС – 163 550 руб.
НДС начисленный по ставке 18% = 163 550 * 18% / 118% = 24 948 руб.
В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС – 127
373 руб. НДС возмещенный = 127 373 * 18% / 118% = 19 430 руб.
Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24948 – 19430 = 5518
руб.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется
по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи
ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня
окончания отчетного периода.
60
Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на
основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов
предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в
данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в
бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в
порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и
налоговом учете.
Налог на прибыль за 2018 год сформирован следующим образом:
Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые
в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.
Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные
доходы.
Доходы от реализации ООО «Арт-Трейд» отражаются за вычетом НДС и
равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы
равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.
Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы,
уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость
реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и
временных разниц).
Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО
«Арт-Трейд» составит 1 101 423 руб. + 423 706 – 30 583 руб. (временная
разница) = 1 494 546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме
прочих расходов ООО «Арт-Трейд» в размере 32 495 руб.
Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2018 года в ООО «Арт-
Трейд» = ((1 667 304 + 692) – (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28
191 руб.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется
61
ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по
итогам года представляется ООО «Арт-Трейд» не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании
данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском
учете.
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая ставка по налогу на имущество в КБР установлена в размере
2,2%.
Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по
счету 01 «Основные средства» по итогам 2018 года рассчитывается следующим
образом:
Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2018 года:
(351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018
руб.
Сумма налога на имущество по итогам 2018 года составит: 308 018 * 2,2 /
100% = 6776 руб.
В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за
вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество
предоставляется ООО «Арт-Трейд» по итогам года не позднее 30 марта года,
следующего за отчетным.
2.4 Аудиторская проверка учетной политики ООО «Арт-Трейд»
В современных условиях, исходя из исключительной важности правильно
составленной учетной политики для предприятия, возникает необходимость в
62
проведении проверки соответствия учетной политики специфике деятельности
предприятия и законодательству РФ. Такая возможность реализовывается
путем проведения аудита учетной политики.
Целью аудита учетной политики предприятия является установление ее
соответствия действующим нормативным и законодательным актам, характеру
и масштабу деятельности предприятия.
Объектом изучения являются все внутрифирменные документы,
определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии.
При проведении аудита учетной политики аудитор может использовать
следующие методические приемы: фактическую проверку, подтверждение,
документальную проверку, наблюдение, обследование, проверку механической
точности, аналитические тесты, сканирование, обследование.
В целях проведения проверки правильности составления учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в 2020
году ООО «Арт-Трейд» вправе обратиться в аудиторскую организацию для
заключения договора о проведении аудита.
Специалистами данной организации изучается деятельность ООО «Арт-
Трейд» на основании предоставленного приказа об утверждении учетной
политики и бухгалтерской отчетности. Также аудиторская организация,
подготовив специальный опросник, проводит расчет оценки неотъемлемого
аудиторского риска. Если уровень неотъемлемого риска оказывается
достаточно низким, то аудиторская организация соглашается на проведение
аудита. В ООО «Арт-Трейд» уровень неотъемлемого риска составляет 23,51% и
является низким.
После принятия решения о проведении аудита аудиторская компания
должна направить письмо о проведении аудита предприятию ООО «Арт-
Трейд». На основании этого письма, аудиторская компания и ООО «Арт-
63
Трейд» должны заключить договор о предоставлении аудиторских услуг, в
котором указываются права и обязанности обеих сторон, объект договора,
стоимость услуги, порядок разрешения споров и ответственность сторон,
период проведения проверки и ее сроки.
До проведения проверки членами аудиторской группы должна быть
проведена подготовительная работа, связанная с изучением данного
предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии.
Проводится анализ деятельности предприятия по данным годовой и
промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности. До начала
аудиторской проверки должна быть проведена оценка бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля на предприятии. В соответствии с тем, что
фактическая надежность системы внутреннего контроля составила 37 % (низкая
надежность системы внутреннего контроля), следует предупредить клиента о
возрастании неотъемлемого аудиторского риска и разработать план и
программу, которые будут максимально учитывать низкую надежность данных,
предоставляемых организацией.
Также на основании отчетности предприятия рассчитывается уровень
существенности. Для его расчета можно применить методику, согласно которой
существенность рассчитывается на двух базовых показателях – валюте баланса
и валовом объеме продаж. В этой методике используется поправочный
коэффициент, равный 1,6.
(2)
где, К – уровень существенности;
НП – наибольший из двух показателей (валюта баланса или валовый
объем продаж).
На ООО «Арт-Трейд» уровень существенности на основании данных
баланса будет рассчитан исходя из валового объема продаж согласно формуле
12 (валюта баланса = 1563 тыс. руб., валовый объем продаж = 1667 тыс. руб.)