44
выражении составила 48 тысяч рублей, в то же время она составляет 220%
относительно чистой прибыли предыдущего года. Графическое представление
динамики основных показателей деятельности ООО «Арт-Трейд» отражено на
рис. 14.
Рисунок 14. Динамика основных показателей деятельности
ООО «Арт-Трейд»
Проведем анализ основных технико-экономических показателей ООО
«Арт-Трейд».
Анализируя данные графика, прежде всего, стоит отметить, что
большинство всех технико-экономических характеристик предприятия
значительно возрастают в сравнении с 2017 годом. Годовая выручка
предприятия в 2018 году составила 316,32% от выручки, полученной за
аналогичный период предыдущего года. При анализе данного показателя,
необходимо иметь четкое представление о роли выручки в деятельности
предприятия. Выручка от продаж служит основным оценочным показателем
результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно
судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене
соответствует рыночному спросу. От своевременности поступления выручки
зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли,
45
своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками,
поставщиками, работниками. Значительный прирост выручки является
положительным явлением, свидетельствующем о росте спроса на услуги,
предоставляемые организацией.
Валовая прибыль представляет из себя показатель, характеризующий
итоги деятельности предприятия, связанной с реализацией. Валовая прибыль
определяется как разница между выручкой предприятия за вычетом налога на
добавленную стоимость и себестоимостью продукции. Темп прироста данного
показателя в размере 92,52% не пропорционален увеличению выручки, в связи
с тем, что темпы роста себестоимости товара превышают темпы роста выручки.
Данное явление свидетельствует о необходимости разработки путей снижения
себестоимости продаваемой продукции.
При анализе динамики прибыли от продаж следует учитывать, что
данный показатель рассчитывается как разница между валовой прибылью и
суммой коммерческих и управленческих расходов. Темп роста данного
показателя в 225,4% свидетельствует об увеличении хозяйственной активности
предприятия, снижении затрат на осуществление деятельности. Также можно
говорить о качественном положительном изменении всех факторов, влияющих
на прибыль от продаж организации в целом, например, управленческих
расходов.
Прибыль до налогообложения представляет собой показатель,
рассчитанный с учетом доходов и расходов, не связанных с основным видом
деятельности предприятия. Следует отметить увеличение данной технико-
экономической характеристики предприятия – в 2018 году темп прироста
составил 120%, что, прежде всего, связано с увеличением суммы прибыли от
продаж. Одной из причин такого увеличения может являться расширение сфер
деятельности предприятия, налаживание его хозяйственных взаимоотношений
с контрагентами.
46
Такие значительные увеличения показателей, характеризующих
деятельность ООО «Арт-Трейд», прежде всего, связаны с быстрым развитием
предприятия и наращиванием его сбытовых возможностей за счет эффективной
рекламы, продуманной работы с поставщиками, индивидуального подхода к
покупателям.
В 2018 году предприятием были приобретены основные средства в виде
двух компьютерных серверов, стоимостью 110 тыс. руб. каждый, и трех
персональных компьютеров, общая стоимость которых составила 135 тыс. руб.,
для обеспечения стабильной работы офисного оборудования и обратной связи
со складом.
При анализе таблицы следует выделить также значительное возрастание
оборотных активов – в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года
они увеличиваются в 2,94 раз, что обусловлено ростом запасов. Рост запасов в
свою очередь является негативной ситуацией, свидетельствующей о
нерационально организованном сбыте товаров со складов предприятия. Данное
положение дел на предприятии ведет за собой увеличение затрат на хранение
товаров, увеличивает риск устаревания товара на складе.
Бурный рост активов предприятия также спровоцировал и увеличение его
обязательств. Темп роста краткосрочных обязательств составил на 379,12%.
Основную долю обязательств составляет кредиторская задолженность.
Предприятие работает на системе предоплаты, поэтому часть кредиторской
задолженности со временем будет погашена поставкой товаров со складов.
2.2 Организация формирования и практическое применение учетной
политики предприятия для целей бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на ООО «Арт-Трейд» велся в 2017 году
специализированной организацией, оказывающей бухгалтерские услуги.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей
47
налогообложения была разработана этой же организацией в 2017 году.
Для составления учетной политики использовался типовой шаблон,
применяемый данной организацией для всех своих клиентов.
Учетная политика составлена с учетом допущений имущественной
обособленности ООО «Арт-Трейд», рассчитана на непрерывность деятельности
организации. Учетная политика применяется последовательно из года в год,
основывается на временной определенности фактов хозяйственной
деятельности.
При составлении учетной политики были учтены требования полноты,
своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности,
осмотрительности. Учетная политика создавалась исходя из приоритетности
содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой,
она соответствует требованиям непротиворечивости и рациональности.
Принятая учетная политика предприятия была утверждена приказом №1
от 15 января 2017 года директором ООО «Арт-Трейд». При этом были
утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
аналитические и синтетические счета, порядок проведения инвентаризации,
методы оценки видов имущества и обязательств, технология обработки учетной
информации.
Учет основных средств на ООО «Арт-Трейд» осуществляется на счете
01 «Основные средства», начисленная амортизация отражается по кредиту
счета 02 «Амортизация ОС». Амортизация по основным средствам начисляется
способом по сумме чисел лет полезного использования согласно срока
полезного использования на основе классификатора, утвержденного
Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г, с учетом всех внесенных в
него дополнений и изменений. Объекты, соответствующие определению
основных средств, но стоимостью до 20 000 рублей за единицу
рассматриваются в качестве материально-производственных запасов и
48
учитываются на отдельном субсчете 10.12 «Малоценные активы». Списание
проводится в момент передачи в эксплуатацию с одновременным принятием к
забалансовому учету на весь период планируемого полезного использования
(счет 012 «Списанные с баланса малоценные активы»). В качестве основных
средств на ООО «Арт-Трейд» выступает компьютерное оборудование в виде
сервера с первоначальной стоимостью 232 тыс. руб. и трех компьютеров,
общей стоимостью 135 тыс. руб. В Постановлении Правительства РФ от 1
января 2002 г. 1 указано что, вся электронно-вычислительная техника
относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования
для данной группы устанавливается от 2 до 3 лет включительно. Срок
полезного использования для всех основных средств установлен в размере 36
месяцев. Порядок расчета амортизация для компьютерного оборудования
методом по сумме чисел лет полезного использования, применяемым
предприятием, представлен в таблице 2.
Таблица 2
Амортизация основных средств ООО «Арт-Трейд» методом по
сумме чисел лет полезного использования
№
п/п
Год
эксп
луат
ации
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Месячная сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сумма
накоплен
ной
Амор
тизации,
руб.
Остаточ
ная
стои
мость,
руб.
1
2
3
4
5
6
1.
1-й
367000*3/6 = 183500
183500/12 = 15291,66
183500
183500
2.
2-й
367000*2/6=122333,33
122333,33/12=10194,44
305833,33
61166,67
3.
3-й
367000*1/6=61166,67
61166,67/12=5097,22
367000
0
Сервер и компьютеры были приобретены в июне 2018 года и введен в
эксплуатацию в этом же месяце. Были сделаны проводки:
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета
нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском учете должна проводиться линейным способом согласно срока
полезного использования, переоценка нематериальных активов не
49
производится.
На ООО «Арт-Трейд» нематериальных активов с неисключительным
правом собственности нет, однако предприятие владеет нематериальными
активами, на которые имеются неисключительные права собственности.
Данные активы представлены программным обеспечением для ведения
бухгалтерского учета. Согласно утвержденной учетной политике,
приобретенные программные продукты при отсутствии исключительных прав
учитываются как расходы будущих периодов в течение планируемого срока
получения экономических выгод. Данный срок определяется приказом
руководителя предприятия.
В учетной политике предприятия также определен способ списания
расходов будущих периодов – они должны списываться равномерно в
соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и
действующим законодательством, а при необходимости – приказом
руководителя организации.
Таким образом, при принятии к учету нематериального актива без
исключительных прав собственности на него на предприятии делаются
проводки:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» - 5500 руб. – принято к учету программное
обеспечение со сроком действия лицензии 12 месяцев;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 97 «Расходы
будущих периодов» - 458,33 руб. – ежемесячно списывается сумма расходов
будущих периодов.
Все запасы предприятия, представленные в большинстве своем
оргтехникой, канцелярскими товарами и горюче-смазочными материалами,
учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». При
этом, офисное оборудование учитывается отдельно на субсчете 12
50
«Малоценные активы».
В случае приобретения спец.оснастки и спец.одежды, они учитываются в
составе материально-производственных запасов с открытием соответствующих
субсчетов на счете 10 «Материалы» и по правилам установленным
Методическими указаниями для учета данных объектов.
Товары, приобретаемые для перепродажи учитываются по стоимости их
приобретения на счете 41 «Товары». Списание товаров со счета 41 «Товары»
производится по себестоимости единицы товара.
В учетной политике предприятия указано, что расходы по обычным
видам деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в
бухгалтерском и налоговом учетах по фактической величине затрат,
подтвержденных первичными документами и бухгалтерскими расчетами.
Однако фактически, все расходы, связанные с реализацией товаров,
учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В конце месяца данные расходы списываются на счета финансовых
результатов в полном объеме за исключением транспортных расходов.
Согласно Плану счетов, транспортные расходы списываются со счета 44
«Расходы на продажу» частично в дебет счета 90 «Продажи», распределяясь
между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51
«Расчетные счета». В 2018 году ООО «Арт-Трейд» начало вести
внешнеторговую деятельность, в связи с чем был открыт валютный счет,
движения по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета»
бухгалтерского учета. По мере совершения операций с валютным счетом,
производится переоценка имеющихся на нем денежных средств по курсу
Центрального банка РФ. Курсовые разницы при этом относятся на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Финансовые векселя, поступающие от третьих лиц (не векселедателя –
51
кроме вексельных займов), учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счетах
60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Оплата товара может происходить как
авансовыми платежами, так и переводом денежных средств после поступления
товаров на склад. В конце отчетного периода предприятие проводит сверки с
контрагентами на предмет выявления сомнительных задолженностей. На
предприятии имеется практика получения неотфактурованных поставок,
которая заключается в том, что приходит товар от поставщика в соответствии
со спецификацией, указанной в договоре, но без сопроводительных
документов. Товарная накладная и счет- фактура высылаются почтой и
приходят значительно позднее товара.
Работа с покупателями и заказчиками происходит на условиях
предоплаты, учет расчетов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». На полученный аванс начисляется налог на добавленную
стоимость. При фактической отгрузке товара покупателю по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» делается внутренняя проводка по зачету аванса.
Расчеты с работниками организации по выдаче заработной платы и
ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический
учет ведется по каждому сотруднику. Заработная плата начисляется на счет
расходов на продажу организации.
Расчет с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу
по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Помимо всего прочего,
предприятие выдает займы своим сотрудникам. Учет расчетов по выданным
займам ведется на счете 73 «Прочие расчеты с персоналом», аналитический
учет ведется по каждому работнику. Займы могут погашаться как наличными
денежными средствами, так и заработной платой сотрудника.
Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 бухгалтерского учета
52
«Расчеты с учредителями». В 2017 году размер чистой прибыли составил 40
тыс. руб. Учредителем предприятия было принято решению направить данную
прибыль на выплату дивидендов, в связи с чем бухгалтером были сделаны
следующие проводки:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - Кредит счета 75 «Расчеты
с учредителями» - 40 000 руб. отражено решение направить чистую прибыль на
выплату дивидендов учредителю, не являющемуся сотрудником предприятия.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит счета 50 «Касса» - 40
000 руб. – выплачены дивиденды учредителю.
В учетной политике резервы предстоящих расходов не создаются,
порядок создания оценочных резервов не предусмотрен.
Формирование финансовых результатов на конец отчетного периода 2018
год происходит следующим образом:
1.
При продаже товаров на сумму 1 967 421 руб. делаются следующие
проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит счета
90 «Продажи» субчет 01 «Выручка» – 1 967 421 руб. – в течение года
отражается реализация товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость продаж» – Кредит
счета 41 «Товары» – 1 101 423 руб. – в течение года списывается себестоимость
проданного товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость»
– Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на
добавленную стоимость» – 300 117 руб. – отражается исходящий налог на
добавленную стоимость
2.
В конце каждого месяца в течение года списываются расходы со
счета 44 «Расходы на продажу»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 07 «Управленческие расходы» –
53
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 423 706 руб. – списана сумма
расходов на продажу, куда включены суммы амортизации, расходов будущих
периодов, оплата труда персоналу, взносы во внебюджетные фонды,
транспортные расходы пропорционально проданной продукции и проч.
3.
Финансовый результат со счета 90 «Продажи» в течение года
списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж» –
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» – 142 175 руб. –
отражена прибыль от продаж
4.
В течение месяца формируются прочие расходы и доходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»
– Кредит счета 51 «Расчетные счета»– 32 495 руб. списаны расходы на услуги
банка.
Дебет счета 52 «Валютные счета» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» – 692 руб. отражена положительная
курсовая разница.
5.
Прочие доходы и расходы списываются на счет 99 «Прибыли и
убытки»:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «убытки» – Кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Сальдо прочих доходов и
расходов»
– 31 803 руб. – отражен убыток по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
6.
На 99 счете «Прибыли и убытки» формируется
финансовый
результат предприятия по итогам года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» – Кредит
счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых результатов»
– 142 175 руб.
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых