64
На основании всего вышеизложенного составляется план аудиторской
проверки, который должен включать в себя сроки, необходимые объекты
проверки элементов учетной политики, исполнителей.
Рисунок 16. Направления аудита учетной политики для целей
бухгалтерского учета
На основании оценки неотъемлемого риска и риска, связного с низкой
надежностью системы внутреннего контроля, высокого уровня
существенности, составленного плана, задач, поставленных перед аудиторской
проверкой и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-
финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководителем
аудиторской группы должна быть составлена программа аудита.
В программе аудита следует обратить внимание на вопросы,
затрагивающие методологическую часть учетной политики. Они представлены
на рис. 16.
Программа аудита учетной политики предприятия для целей
бухгалтерского учета должна рассматривать ряд вопросов, связанных с
организационно-технической частью: наличие и содержание внутреннего
приказа или протокола собраний акционеров об учетной политике; наличие в
организации положения о бухгалтерской службе; наличие графика
65
документооборота, графика проведения инвентаризаций. Аудит учетной
политики для целей налогового учета включает организационно-технический и
методологический разделы.
Рисунок 17. Направления аудита учетной политики для целей
налогообложения
В рамках методологического раздела проверяется рациональность
выбранных методов для целей исчисления налога на прибыль и НДС.
Руководитель аудиторской группы до начала аудиторской проверки
должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и
распределить задания между ними. После проведения подготовительной
работы на предприятии аудиторская группа приступает к непосредственной
проверке, в ходе которой используются способы и приемы документального и
фактического контроля, заполняются рабочие документы и снимаются
необходимые копии с документов предприятия.
Результаты аудита были оформляются отчетом аудиторской организации
о проведении аудита.
Отчет о проведении аудита состоит из двух частей – вводной и
Ответственный за
осуществление налогового
учета
Регистры налогового учета
Технология обработки
информации
• Ручная
• Автоматизированная
Перечень лиц, имеющих
право подписи налоговых
регистров
• Установлен приказом организации
• Нет распорядительной документации
Утвержден график
документооборота
• Установлен приказом организации
• Нет распорядительной документации
• На основе регистров бухгалтерского учета
• Самостоятельные регистры налогового
учета
• Главный бухгалтер
• Бухгалтерская служба
• Структурное подразделение
66
описательной. Вводная часть представляет из себя информационный блок,
заключающий информацию о лицах, проводящих аудиторскую проверку,
организации, подвергающейся проверке, периоде и сроках проведения аудита.
В описательной части отчета указываются нормативные акты, в
соответствии с которыми были проведен аудит, внутренние стандарты
аудиторской компании, внутренние правила проверяемой компании.
Описательная часть отчета также содержит все проверенные аудиторской
организацией аспекты, касающиеся учетной политики, отраженные в
программе аудита.
Все документы, являющиеся основанием для подведения итогов и
отражения соответствующих выводов должны прикладываться к отчету о
проведении аудита. Отчет о проведении аудита подписывается директором
аудиторской организации и руководитель аудиторской группы не ранее даты
завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских
доказательств. Аудит учетной политики является важным инструментом
контроля за ее соблюдением на предприятии, с помощью аудита
подтверждается эффективность учетной политики, исходя из результатов
проверки разрабатываются рекомендации для конкретного предприятия.
Оценка эффективности учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета ООО «Арт-Трейд», а также разработка рекомендаций по
совершенствованию учетной политики будут представлены в третьей главе
магистерской работы.
Выводы по второй главе проведена исследовательская работа,
направленная на изучение технико-экономической характеристики
предприятия, порядка формирования и применения учетной политики для
целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения.
Также в данной главе рассмотрен порядок проведения аудита учетной политики
на предприятия, приведен порядок оценки рисков проведения аудита, порядок
67
проведения оценки системы внутреннего контроля на предприятии,
разработаны план и программа проведения аудита учетной политики
организации. Аудит учетной политики является важным инструментом
контроля за ее соблюдением на предприятии, с помощью аудита
подтверждается эффективность учетной политики, исходя из результатов
проверки разрабатываются рекомендации для конкретного предприятия.
68
ГЛАВА 3 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ООО «АРТ-ТРЕЙД»
И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
3.1 Оценка эффективности составления и использования учетной
политики для целей бухгалтерского учета ООО «Арт-Трейд»
Учетная политика предприятия должна состоять из двух частей –
организационной-технической и методологической.
Организационная часть ООО «Арт-Трейд» включает в себя порядок
нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, содержит. В
2018 году на ООО «Арт-Трейд» была создана собственная бухгалтерская
служба, во главе которой стоит главный бухгалтер, что соответствует
содержанию Закона «О бухгалтерском учете». В учетную политику следует
внести изменения, согласно которым налоговый и бухгалтерский учет на
предприятии осуществляет внутренняя бухгалтерская служба.
Согласно учетной политике ООО «Арт-Трейд», бухгалтерский и
налоговый учет должен осуществляться с помощью программы автоматизации
учета 1С: Бухгалтерия 8.1. Однако на сегодняшний день данная платформа уже
не поддерживается, так как разработана новая версия программы 1С:
Бухгалтерия 8.2. Ввиду того, что одним из главных изменений в бухгалтерском
и налоговом учете году согласно Постановлению Правительства РФ от
26.12.2018 № 1137 является введение новой формы счета-фактуры,
использование устаревшей версии программы невозможно. Новую форму
счета-фактуры возможно использовать только в версии 1С: Бухгалтерия 8.2.
ООО «Арт-Трейд» в своей учетной политике указало, что финансовую
отчетность предприятия следует составлять в соответствии с требованиями и
допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» с
применением типовых форм отчетности, утвержденных Приказом
Министерства Финансов РФ №66н от 2 июля 2017 г. «О формах бухгалтерской
69
отчетности организации».
Методологическая часть учетной политики для целей бухгалтерского
учета представляет собой единый блок, содержащий все методы бухгалтерского
учета, выбранные организацией. Тем не менее, большинством авторов
рекомендуется разбивать учетную политику в соответствии с объектами учета,
отраженными в ней.
Бухгалтерский учет по основным средствам ведется согласно ПБУ 6/01.
В 2018 году организация может увеличить лимит до 40 000 рублей.
Рекомендуется отразить это в своей учетной политике, в противном
случае, при поступлении основных средств стоимость свыше 20 000 руб., но
ниже 40 000 руб., возникнет разница в бухгалтерском и налоговом учете,
связанная с тем, что в налоговом учете затраты на приобретение основного
средства будут сразу списаны на расходы, а в бухгалтерском учете на них будет
начисляться амортизация.
Амортизация по основным средствам начисляется методом по сумме
числе лет полезного использования согласно срока полезного использования на
основе классификатора, утвержденного Постановлением Правительства №1
от 01.01.2002г., с учетом всех внесенных в него дополнений и изменений.
Рассмотрим график сравнения методов амортизации, представленный на
рис.18. Как можно увидеть, при использовании методов по остаточной
стоимости и по сумме чисел лет полезного использования, в первый год суммы
амортизации значительно выше, чем при использовании линейного метода,
однако в последующие годы суммы амортизационных отчислений постепенно
снижаются.
Использование различных методов начисления амортизации учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на
малом предприятии при отсутствии структурного подразделения, отвечающего
за ведение налогового учета, увеличивает вероятность возникновение ошибок в
70
формировании отчетности. Недостаточно разработанный механизм учета
постоянных и временных налоговых разниц также делает нерациональным
применение разных способов амортизации основных средств в бухгалтерском
учете и налоговом учете.
Рисунок 18. Величина годовых
амортизационных отчислений
Рассмотрим влияние использования разных методов амортизации
основных средств предприятия на его финансовый результат по состоянию на
31 декабря 2018 года в таблице 4, с учетом того, что амортизация начислялась в
течение 6 месяцев.
Таблица 4
Влияние методов амортизации основных средств в
бухгалтерского учете на финансовые результаты предприятия
Амортизация за
первый год ПИ,
руб.
Месячная
норма
амортизаци
и, руб.
Накоплен
ная аморти
зация к
31.12.2018,
руб
Сумма
расходов
на
продажу,
руб.
Сумма
прибыли
от
продаж,
руб.
Сумма
прибыли
до
налогообл
ожения,
руб.
1
2
3
4
5
6
Метод по сумме чисел лет полезного использования
367000*3/6
=
183500/12
=
91749,96
423 706
142 175
110 372
183500
15291,66
Линейный метод
367000/3=
122333,33/1
2=
61166,64
393123
172 758
140 955
122333,33
10194,44
Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2
71
367000*66,6/100
244642,2/1
2
=
122321,1
454277
111 604
79 801
= 244642,2
20386,85
Таким образом, используя метод по сумме чисел лет полезного
использования, предприятие быстрее амортизирует объект и списывает его на
расходы, однако тем самым снижаются и результаты финансовой деятельности
предприятия, отраженные в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо
иметь ввиду тот факт, что на расчет налога на прибыль метод амортизации
основных средств, утвержденный в бухгалтерском учете, роли не играет, и
использование метода по сумме чисел лет полезного использования
представляется не самым эффективным из возможных для целей отражения
наибольших финансовых результатов предприятия.
Учетная политика в разрезе основных средств содержит также указание
на то, что переоценка основных средств не осуществляется. Если организация
не планирует привлечь инвестиционный капитал или увеличить уставный
капитал, проведение переоценки основных средств не требуется.
Затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета
согласно учетной политике ООО «Арт-Трейд» включаются в себестоимость
отчетного периода. Организация также вправе для равномерного включения
затрат в себестоимость продукции создавать резервы на ремонт основных
средств, однако ввиду того, что основные средства приобретены новыми не так
давно, имеют небольшой удельный вес в активах баланса, в ближайшее время
их ремонт не планируется.
В итоге оценить эффективность учетной политики в отношении основных
средств можно согласно рис. 19:
72
Порядок
определения срока
полезного
использования
эффективен
Порядок
проведения
переоценки
НМА
эффективен
Порядок
начисления
амортизации
НМА
эффективен
Порядок учета НМА
без
исключительных
прав собственности
эффективен
Рисунок 19. Эффективность учета основных средств
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета
нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском учете производится линейным способом согласно срока
полезного использования.
Линейный способ можно считать оптимальным, исходя из того, что
способ уменьшаемого остатка для нематериальных активов предполагает
расчет амортизации ежемесячно, а использование способа пропорционально
объему выпущенной продукции невозможно.
Порядок учета таких нематериальных активов без исключительных прав
собственности отражен в учетной политике ООО «Арт-Трейд» и полностью
соответствует положениям о ведении бухгалтерского учета.
Эффективность учетной политики в разрезе бухгалтерского учета
нематериальных активов при условии отсутствия объекта учета на предприятии
можно оценить согласно рис. 20.
Рисунок 20. Эффективность учета нематериальных активов
Материально-производственные запасы (далее – МПЗ) в бухгалтерском
Порядок
включения
расходов на
ремонт в
затраты
эффективен
Порядок
начисления
амортизации
ОС
не
эффективен
Порядок
проведения
переоценки
ОС
эффективен
Порядок
определения
срока
полезного
использования
эффективен
Лимит
стоимости
активов
не
эффективен
73
учете ООО «Арт-Трейд» учитываются на счете 10 «Материалы» по
фактической стоимости приобретения.
Таблица 5
Исходные данные для анализа методов списания материалов
на предприятии
Показатели
Количество
Цена за единицу,руб.
Сумма, руб.
1
2
3
4
Остаток на начало
отчетного периода
170
560
95 200
1
2
3
4
Поступило за отчетный
период:
1 партия
2 партия
3 партия
260
190
210
560
610
590
145 600
115 900
123 900
Расход за отчетный
период
720
-
-
Остаток на конец
отчетного периода
110
-
-
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи. Товары для перепродажи в данном случае
отражаются не на счете 10 «Материалы», а на счете 41 «Товары», что следует
указать в учетной политике. Согласно учетной политике, материально-
производственные запасы со счета 10 «Материалы» списываются по
идентификационной стоимости каждой единицы.
Таблица 6
Методы списания материалов на предприятии
Метод
списания
МПЗ
Порядок расчета
Себестоимость
израсходованных
материалов, руб.
Себестоимость
остатка
материалов на
конец месяца,
руб.
1
2
3
4