56
Таким образом, учетная политика имеет одно из важных значений как
для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно
составленная учетная политика считается показателем высокой
бухгалтерской квалификации.
Методические аспекты учетной политики демонстрирует способы
ведения бухгалтерского учета по разделам учетных работ.Основное
назначение принимаемой организацией учетной политики – максимально
адекватно отразить ключевые аспекты деятельности организации,
сформировать полную, объективную и достовернуюинформацию о ней для
целей эффективного управления и развития организации.
Формирование учетной политики – это творческий, многоаспектный
процесс, который базируется на профессиональном суждении бухгалтера или
аудитора и требует от разработчика широкого диапазона теоретических
знаний, большого практического опыта, знания отраслевой специфики
деятельности коммерческой организации. Главной особенностью
функционирования организаций являются их индивидуальные особенности
(форма собственности, виды деятельности), оказывающие влияние на
содержание учетной политики. Основные положения учетной политики
организаций должны соответствовать требованиям действующего
законодательства.
Эффективная учетная политика трактуется как закрепленная
внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил
ведения учета, которая соответствует стратегии развития организации и
способствует получению максимального эффекта от функционирования
системы учета в рамках действующего законодательства
55
. Основную задачу
эффективной учетной политики определяют соотношения бухгалтерского и
налогового учета.
55
Баранов, П.П. Процедура формирования учетной политики. / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина //
Аудитор. – 2015. - № 2.
57
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики
организации (на примере ПАО Сбербанк)
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности ПАО
Сбербанк
Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью: в настоящее
время в нее входят 17 территориальных банков и более 19 100 подразделений
по всей стране
56
.
Миссия ПАО «Сбербанк России» :
Сбербанк России дает людям уверенность и надежность, мы делаем их
жизнь лучше, помогая реализовывать устремления и мечты.
Сбербанк России строит одну из лучших в мире финансовых компаний,
успех которой основан на профессионализме и ощущении гармонии и
счастья ее сотрудников.
Высокие цели Банка достигаются командой единомышленников,
которых объединяет общая система ценностей.
Ключевые финансовые показатели Группы Сбербанк за 2017 год:
Чистая прибыль составила 748,7 млрд. руб., увеличившись на 38,2% по
сравнению с 2016 годом;
Прибыль на обыкновенную акцию составила 34,58 руб., показав рост
на 38,3% по сравнению с 2016 годом;
Рентабельность капитала достигла 24,2%, по сравнению с 20,8% годом
ранее;
Рентабельность активов достигла 2,9%, по сравнению с 2,1% годом
ранее;
Чистые комиссионные доходы увеличились на 12,9% г/г до 394,2
млрд.руб., в основном за счет операций с банковскими картами;
56
https://esk.sbrf.ru
58
Кредитный портфель Группы до вычета резерва под обесценение вырос
на 6,6% в 2017 году до 19,9 трлн. руб., включая рост кредитов физическим
лицам – на 13,6% до 5,7 трлн. руб, в основном за счет роста ипотечного
портфеля на 16,0% за год;
Коэффициент достаточности базового капитала 1-го уровня по
стандарту Базель III составил 11,4% по итогам года, что на 120 базисных
пунктов (далее – «б.п.») выше показателя 2016 года.
Ключевые финансовые показатели Группы Сбербанк за 4 квартал 2017
года:
Чистая прибыль составила 172,4 млрд. руб, или 8,1 руб. на
обыкновенную акцию в 4 квартале 2017 года, увеличившись на 21,6% по
сравнению с 4 кварталом 2016 года;
Стоимость риска за квартал составила 149 базисных пунктов, что на 29
б.п. выше уровня за 3 квартал 2017 года. Стоимость риска корпоративных
кредитов выросла на 44 б.п. до 184 б.п., в то время как стоимость риска по
портфелю кредитов физическим лицам снизилась на 10 б.п. до 58 б.п. по
сравнению с 3 кварталом 2017 года;
Средства клиентов увеличились на 3,4% до 19,8 трлн. руб. в 4 квартале
2017 по сравнению с 3 кварталом 2017 года. Розничные депозиты выросли на
4,9%, а депозиты корпоративных клиентов – на 0,5% за квартал (таблица 2).
Таблица 2
Обзор основных финансовых показателей
57
57
Официальный сайт ПАО «Сбербанк»//Режим доступа: https://www.sberba№k.ru/ru/perso№ (Дата
обращения: 18.05.2018)
В млрд. руб., если
не указано иное
4 кв.
2017
3 кв.
2017
4 кв.
2016
4 кв.
17/
3 кв.17
% изм.
4 кв.
17/
4 кв. 16
% изм.
12M
2017
12M
2016
12M17/
12M16
% изм.
Чистый
процентный доход
382,9
375,0
355,2
2,1%
7,8%
1 452,1
1
362,8
6,6%
Чистый
комиссионный
доход
118,0
100,9
97,4
16,9%
21,1%
394,2
349,1
12,9%
59
Чистые процентные доходы за 4 квартал 2017 года составили 382,9
млрд. руб., увеличившись на 7,8% относительно аналогичного периода
прошлого года:
Динамика процентных доходов (рост на 0,5% до 598,3 млрд. руб., по
сравнению с 4 кварталом 2016) была обусловлена увеличением объемов
кредитования.
Прочие
непроцентные
доходы
0,5
22,1
(10,5)
-97,7%
--
57,0
(14,4)
--
Доходы всего
501,4
498,0
442,1
0,7%
13,4%
1 903,3
1
697,5
12,1%
Чистый расход от
создания резерва
под обесценение
долговых
финансовых
активов
(72,7)
(58,2)
(60,3)
24,9%
20,6%
(287,3)
(342,4
)
-16,1%
Операционные
расходы
(203,
9)
(160,
4)
(202,
0)
27,1%
0,9%
(672,8)
(677,6
)
-0,7%
Чистая прибыль
172,4
224,1
141,8
-23,1%
21,6%
748,7
541,9
38,2%
Прибыль на
обыкновенную
акцию, руб,
8,10
10,33
6,54
-21,6%
23,9%
34,58
25,00
38,3%
Совокупный доход
за период
168,6
226,0
88,0
-25,4%
91,6%
750,5
492,4
52,4%
Балансовая
стоимость на
обыкновенную
акцию*, руб.
159,2
144,6
130,7
10,1%
21,8%
159,2
130,7
21,8%
Основные финансовые коэффициенты
Рентабельность
собственных
средств
20,6
%
28,4
%
20,4
%
-7,8 пп
0,2 пп
24,2%
20,8%
3,4 пп
Рентабельность
активов
2,6%
3,4%
2,2%
-0,8 пп
0,4 пп
2,9%
2,1%
0,8 пп
Чистая процентная
маржа
6,1%
6,1%
6,1%
без
изм
без изм
6,0%
5,7%
0,3 пп
Стоимость риска
149
бп
120
бп
122
бп
29 бп
27 бп
151 бп
177
бп
-26 бп
Отношение
операционных
расходов к
операционным
доходам
40,6
%
32,0
%
45,9
%
8,6 пп
-5,3 пп
35,2%
39,7%
-4,5 пп
60
Процентные расходы, включая расходы на страхование вкладов,
сократились на 10,3% в 4 квартале 2017 по сравнению с 4 кварталом 2016,
составив 215,4 млрд. руб.
Доходность работающих активов за 4 квартал 2017 года снизилась на
10 базисных пунктов до 9,6% относительно 3 квартала 2017 года, в то время
как доходность работающих активов за 2017 год составила 9,7%, снизившись
на 30 б.п. по сравнению с 2016 годом, что связано, в основном, со снижением
доходности корпоративных кредитов на 70 б.п. за год до 9,1% (или на 20 б.п.
в 4 квартале 2017 по сравнению с 3 кварталом 2017).
Стоимость пассивов снизилась на 20 базисных пунктов за 4 квартал
2017 года до 3,9% по сравнению с 3 кварталом 2017 года, в основном за счет
срочных корпоративных депозитов, стоимость которых снизилась на 50 б.п.
до 3,4%. За 2017 год стоимость пассивов снизилась на 60 базисных пунктов
до 4,1%, в сравнении с 2016 годом за счет снижения стоимости
корпоративных и розничных депозитов (-60 б.п. до 3,7% и -80 б.п. до 5,2%,
соответственно).
Чистый комиссионный доход Группы за 4 квартал 2017 составил 118,0
млрд. руб., увеличившись на 21,1% по сравнению с 4 кварталом 2016 года.
Основным фактором роста были доходы от операций с банковскими картами
(за вычетом соответствующих расходов), которые выросли на 32,8% в 4
квартале 2017 года по сравнению с 4 кварталом годом ранее
58
.
Чистые расходы по созданию резерва под обесценение кредитного
портфеля за 4 квартал 2017 года составили 73,2 млрд. руб. в сравнении с 57,7
млрд. руб. за аналогичный период 2016 года, что соответствует стоимости
кредитного риска в размере 149 базисных пунктов против 122 базисных
пунктов годом ранее.
Отношение чистых комиссионных доходов к операционным расходам
улучшилось до 58% в 4 квартале 2017 с 48% в 4 квартале 2016 года.
58
Официальный сайт ПАО «Сбербанк»//Режим доступа: https://www.sberba№k.ru/ru/perso№ (Дата
обращения: 18.05.2018)
61
Таблица 3
Основные показатели отчета о финансовом положении
59
В млрд. руб., если не указано
иное
31/12/1
7
30/09/17
31/12/16
12 мес.17/
9 мес. 17
% изм.
12 мес.
17/
12 мес. 16
% изм.
Кредиты всего (до вычета
резерва под обесценение):
19
891,2
19 498,0
18 664,7
2,0%
6,6%
Кредиты юридическим лицам
14
174,6
14 074,1
13 633,0
0,7%
4,0%
Кредиты физическим лицам
5 716,6
5 423,9
5 031,7
5,4%
13,6%
Реструктурированные кредиты
1 182,0
1 188,1
1 209,1
-0,5%
-2,2%
Портфель ценных бумаг
3 289,4
3 164,9
2 717,5
3,9%
21,0%
Всего активов
27
112,2
26 220,2
25 368,5
3,4%
6,9%
Средства клиентов всего:
19
814,2
19 161,5
18 684,8
3,4%
6,0%
Средства физических лиц
13
420,3
12 798,9
12 449,6
4,9%
7,8%
Средства корпоративных
клиентов
6 393,9
6 362,6
6 235,2
0,5%
2,5%
Основные финансовые коэффициенты
Отношение кредитного
портфеля к средствам
клиентов
91,6%
92,4%
90,6%
-0,8 пп
1,0 пп
Доля неработающих
кредитов в кредитном
портфеле
4,2%
4,6%
4,4%
-0,4 пп
-0,2 пп
Резерв под обесценение
кредитного портфеля к
неработающим кредитам
167,8%
157,2%
157,3%
10,6 пп
10,5 пп
Доля реструктурированных
кредитов в совокупном
кредитном портфеле
5,9%
6,1%
6,5%
-0,2 пп
-0,6 пп
Общий резерв под
неработающие кредиты и
работающие
реструктурированные кредиты
83,1%
80,6%
74,6%
2,5 пп
8,5 пп
Кредитный портфель (до вычета резервов под обесценение) вырос на
2,0% до 19 891,2 млрд. руб. в 4 квартале 2017 года относительно 3 квартала
2017 года. Рост портфеля произошел за счет увеличения кредитования
физических лиц на 5,4% по сравнению с 3 кварталом 2017 года, что было
59
Официальный сайт ПАО «Сбербанк»//Режим доступа: https://www.sberba№k.ru/ru/perso№ (Дата
обращения: 18.05.2018)
62
связано с ростом ипотечных кредитов (+7,3% за квартал). Рост
корпоративного кредитного портфеля составил 0,7% по сравнению с 3
кварталом 2017 на фоне высоких объемов рефинансирования.
Объем неработающих кредитов
60
сократился на 5,8% до 836,4 млрд.
руб. в 4 квартале. Доля неработающих кредитов в кредитном портфеле
снизилась до 4,2% в 4 квартале 2017 с 4,6% за предыдущий квартал 2017
года. Коэффициент покрытия неработающих кредитов созданными
резервами увеличился в 4 квартале до 167,8%.
Доля реструктурированных кредитов снизилась до 5,9% от общего
портфеля в 4 квартале 2017 года по сравнению с 6,1% в 3 квартале 2017 года
вследствие плановой работы с проблемной задолженностью. Отношение
резерва под обесценение кредитного портфеля к совокупности
неработающих и реструктурированных работающих кредитов увеличилось
до 83,1% в 4 квартале по сравнению с 80,6% в 3 квартале 2017.
Таблица 4
Расчет достаточности капитала
61
Согласно Базель III
млрд. руб., если не указано
иное
31/12/17
30/09/17
31/12/16
12 мес.17/
9 мес. 17
% изм.
12 мес. 17/
12 мес. 16
% изм.
Капитал 1-го уровня
3 360,6
3 187,2
2 765,9
5,4%
21,5%
Общий капитал
3 820,3
3 662,7
3 241,8
4,3%
17,8%
Активы, взвешенные с учетом
риска
29 496,8
28 862,9
27 028,3
2,2%
9,1%
Кредитный риск
25 245,7
25 246,9
23 443,0
~без изм
7,7%
Операционный риск
3 092,8
2 736,0
2 736,0
13,0%
13,0%
Рыночный риск
1 158,3
880,0
849,3
31,6%
36,4%
Коэффициенты достаточности
капитала
Коэффициент достаточности
базового капитала 1-го уровня
11,4%
11,0%
10,2%
0,4 пп
1,2 пп
Коэффициент достаточности
общего капитала
13,0%
12,7%
12,0%
0,3 пп
1,0 пп
60
неработающие кредиты более 90 дней
61
Официальный сайт ПАО «Сбербанк»//Режим доступа: https://www.sberba№k.ru/ru/perso№ (Дата
обращения: 18.05.2018)
63
Собственные средства Группы выросли на 5,2% в 4 квартале 2017 года
относительно предыдущего квартала за счет нераспределенной прибыли 4
квартала и составили 3,4 трлн. руб.
Общий капитал Группы согласно стандартам Базель III вырос на 4,3%
до 3,8 трлн. руб. в 4 квартале 2017 года, преимущественно за счет
нераспределенной прибыли.
Активы Группы, взвешенные с учетом риска, выросли на 2,2% за 4
квартал 2017 года до 29,5 трлн. руб., в основном за счет увеличения
операционного риска в связи со сдвигом расчетного периода на трехлетнем
горизонте (включение в расчет дохода за 2017 год).
Коэффициент достаточности базового капитала 1-го уровня вырос на
40 базисных пунктов до 11,4% за 4 квартал 2017 года.
Коэффициент достаточности общего капитала (Базель III) вырос на 30
базисных пунктов за 4 квартал 2017 года до 13,0%.
Таблица 5
Информация об операциях со связанными с кредитной организацией
сторонами (тыс. рублей)
Ha 01.01.2018 г.
№
Наименование
показателя
Головная
орган
изация/преобл
ада ющее
хозяйственное
общество
Дочерние
организа
ции
Основной
управленче
ский
персонал
Другие
связанные
стороны
Всего
операций
со
связанными
сторонами
1
2
3
4
5
6
7
1
ОПЕРАЦИИ И
СДЕЛКИ
1
Ссудная и
приравненная к ней
задолженность, в том
числе:
0
1 431 268
160 443
12 275 014
13 866 725
1.1
просроченная
задолженность
0
0
2 900
33
2 933
2
Ценные бумаги, в
том числе:
0
610 230
0
0
610 230
2.1
имеющиеся в
наличии для
продажи
0
610 230
0
0
610 230
3
Средства кредитных
организаций
0
0
0
16 507 097
16 507 097
4
Прочие
4.1
активы
0
0
1 146
11027
12 173
4.2
обязательства
455 139
710
6317
107 809
569 975
5
Средства клиентов
88 344 385
50 729
871 424
44 446 062
133 712 600
6
Субординированные
кредиты:
6.1
субординированные
кредиты полученные
7 907 194
0
0
0
7 907 194
6.1.
1
в т.ч. по
амортизированной
стоимости
6 237 827
0
0
0
6 237 827
64
7
Резервы на
возможные потери, в
том числе:
0
226 489
4 487
7 655
238 631
7.1
по ссудам, ссудной и
приравненной к ней
задолженности
0
223 606
4 238
7 501
235 345
7.2
по условным
обязательствам
кредитного
характера
0
2 883
22
114
3 019
8
Гарантии и
поручительства
8.1
выданные
0
0
0
205 822
205 822
8.2
полученные
114 450 546
0
0
0
114 450 546
II
ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ
1
Процентные доходы,
полученные, в том
числе от:
0
89 644
17 026
83 713
190 383
1.1
Ссуд,
предоставленных
клиентам, не
являющимся
кредитными
организациями
0
89 644
17 026
42 135
148 805
2
Процентные
расходы, в том числе
по:
965 791
824
44 663
560 946
1 572 224
2.1
Привлеченным
средствам клиентов,
не являющихся
651
824
44 663
747
46 885
В 2017 году Банк продолжил развивать ключевые сегменты бизнеса и
на конец года достиг следующих результатов:
Топ 5 по количеству выданных автокредитов
Топ 10 по доле рынка кредитных карт
Топ 6 по доле рынка мгновенных кредитов
Совместно с крупнейшим международным ритейлером МЕГА Банком
была запущена уникальная кобрендинговая программа по выпуску
кредитных карт.
Банк расширил круг партнеров автомобильных программ, достигнув
договоренностей с такими компаниями, как АВТОВАЗ, ЗАЗ,
MITSUBISHIFUSO и ISUZU, помимо уже имеющихся партнеров UZ-
DAEWOO,Hyundai, Chery, Chrysler и ГАЗ.
Дальнейшая сегментация на рынке корпоративного кредитования
привела к расширению плодотворного сотрудничества с российскими
туристическими компаниями.
65
Таблица 6
Финансовые результаты деятельности указанных операционных сегментов за
2017 и 2016 годы (тыс.руб)
за 2017 год
за 2016 год
Наименование статьи
обслу
живан
ие
корпо
ратив
ных
клиен
тов
Обслу
живан
ие
физич
еских
лиц
деятель
ность
казначе
йства и
работа с
финанс
овыми
учрежд
ениями
обслу
живан
ие
корпо
ративн
ых
клиент
ов
обслу
живан
ие
физич
еских
лиц
деятель
ность
казначе
йства и
работа
с
финанс
овыми
учрежд
ениями
1
Процентные доходы,
всего, в том числе:
20,612
,280
33,958,
983
8,060,72
0
20,409
,610
29,158,
158
6,662,5
21
1.1
От размещения средств в
кредитных организациях
0
0
4,238,83
6
137
0
3,362,0
70
1.2
От ссуд, предоставленных
клиентам, не являющихся
кредитными
организациями
20,612
,280
33,958,
983
0
20,409
,473
29,158,
158
0
1.3
От оказания услуг по
финансовой аренде
(лизингу)
0
0
0
0
0
0
1.4
От вложений в ценные
бумаги
0
0
3,821,88
4
0
0
3,300,4
51
2
Процентные расходы,
всего, в том числе:
9,441,
243
7,177,5
35
10,856,1
11
7,285,
658
5,956,2
01
10,526,
773
2.1
По привлеченным
средствам кредитных
организаций
0
0
6,624,04
5
0
0
7,177,9
83
2.2
По привлеченным
средствам клиентов, не
являющихся кредитными
организациями
8,743,
857
7,177,5
35
0
7,285,
658
5,956,2
01
0
2.3
По выпущенным
долговым обязательствам
697,38
5
0
4,232,06
7
0
0
3,348,7
90
3
Чистые процентные
доходы (отрицательная
процентная маржа)
11,171
,038
26,781,
447
-
2,795,39
1
13,123
,952
23,201,
957
-
3,864,2
52
4
Чистые доходы от
операций с финансовыми
активами, оцениваемыми
по справедливой
стоимости через прибыль
или убыток
0
0
-
554,060
0
0
-46,074
5
Чистые доходы от
операций с ценными
бумагами, имеющимися в
наличии для продажи
2,871,
359
1,147
90,404
62,823
1,705
1,009,5
63