46
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже
среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных
НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право
применять специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,
максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный
год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основании
договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки
контрагентов») без разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление
налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и
(или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или)
наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых
органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения
(«миграция» между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным
бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы
деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском.
Подводя итог материалу, изложенному в первой главе выпускной
квалификационной работы можно сделать следующие выводы.
Одним из звеньев действующей в стране многообразной системы
контроля является финансовый контроль, который представляет собой
совокупность мероприятий, проводимых субъектами контроля по проверке
финансовых и связанных с ними операций и действий органов государственной
власти, муниципальных образований, организаций, учреждений, населения с
47
применением специфических форм и методов их проведения. В отличие от
других видов контроля (административного, санитарного, экологического)
предмет финансовых проверок составляют стоимостные категории (показатели),
такие как доходы, прибыль, рентабельность, себестоимость, издержки
обращения, налоги, отчисления в различные фонды. Один из центральных
элементов действующей системы контрольной деятельности – контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками
(плательщиками сборов). Формами налогового контроля являются камеральные
и выездные налоговые проверки.
Особенности проведения камеральных проверок регламентируются
положениями ст. 88 НК РФ. Все налогоплательщики в зависимости от
применяемого налогового режима и видов осуществляемой деятельности
должны формировать те или иные отчетные формы. Соблюдение норм
налогового законодательства предполагает своевременную сдачу налоговых
отчетов в инспекцию ФНС. Все поступившие в инспекцию документы
подлежат контролю со стороны отдела камеральных проверок. На
осуществление этих мероприятий у ФНС есть три месяца со дня подачи
документов. В том случае, если выявлены нарушения, срок проведения
проверки может быть увеличен. В случае выявления ошибок в сданных отчетах,
ФНС информирует об этом факте налогоплательщика, предоставляя ему
возможность перепроверить расчеты и подать в инспекцию уточненный
налоговый отчет в течение 5 рабочих дней. Значительные нарушения могут
стать основанием для проведения более углубленной проверки,
предполагающей осуществление таких мероприятий, как запрос
дополнительного пакета документов налогоплательщика, организация
встречных проверок контрагентов, вызов на допрос возможных свидетелей.
Главной особенностью проведения выездных проверок (ст. 89 НК РФ)
налоговыми работниками является то, что организованы они должны быть
непосредственно на территории налогоплательщика.
48
Основным целями проведения таких мероприятий являются: выявление
фактов отсутствия налогового учета в компаниях; проверка соблюдения
требований предоставления отчетности в налоговые органы; определение
правомерности выбора плательщиком налогов и сборов налогового режима;
проверка соблюдения налогового законодательства об уплате налогов и сборов;
правильность определения величины налоговой базы в процессе исчисления
налогов.
Проведение налоговой выездной проверки не должно превышать двух
месяцев, за исключением случаев, когда необходимость увеличения срока
обоснована (значительное количество материалов для проверки, большое число
уплачиваемых налогов, наличие обособленных подразделений у организации и
иные аналогичные причины).
Результаты контрольных мероприятий должны быть оформлены в виде
акта выездной налоговой проверки, подписанном как инспекторами ФНС, так и
налогоплательщиком, в отношении которого проводилась проверка.
Главным отличием камеральных и выездных налоговых проверок
является место их проведения: камеральная проверка осуществляется на
территории ФНС, тогда как выездная проводится по месту расположения
проверяемого объекта. Еще, чем отличаются камеральные и выездные
проверки, это необходимость ИФНС оформлять акт. Для камеральных
проверок акт составляется только в случае выявления нарушения. Что касается
выездных мероприятий, то акт должен быть оформлен в любом случае по
завершении всех процедур.
В целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы
необходимо провести комплексный анализ результативности мероприятий
контрольной деятельности налоговых органов на основе официальных данных
статистической отчетности в следующей главе выпускной квалификационной
работы.
49
ГЛАВА 2. КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ФОРМ
КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
2.1. Оценка результативности камеральных налоговых проверок
Ответственность за контроль над исполнением налоговых обязательств
субъектов предпринимательства в РФ возлагается на сотрудников ФНС. Им в
обязанности вменена проверка налогоплательщиков путем проведения
налоговых проверок. Положения ст. 87 НК РФ устанавливают камеральные и
выездные налоговые проверки для целей контроля исполнения налоговых
обязательств компаниями и предпринимателями. Соответственно, камеральные
и выездные проверки проводит ФНС, как орган, осуществляющий надзорную
деятельность над соблюдением требований налогового законодательства РФ.
Основной налоговой проверкой является камеральная, т.к. ее основание
– подача в налоговый орган налоговой декларации.
Проведем оценку результативности камеральных налоговых проверок на
основе официальных данных ФНС РФ.
Проанализируем результативность камеральных налоговых проверок на
уровне Российской Федерации (табл. 1).
Таблица 1.
Результативность камеральных налоговых проверок в РФ за 2016–
2018 годы
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отношение (в %)
2018 г. к
2017 г.
2016 г.
Количество налоговых
проверок, единиц
39977955
55859286
67889196
121,54
169,82
из них: выявивших
нарушения, единиц
2254430
3013908
3531037
117,16
156,63
Дополнительно
начислено платежей
по камеральным
проверкам, млн. руб.
99748,3
61174,1
55659,6
90,99
55,8
Дополнительно
начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
44,2
20,3
15,8
77,83
35,75
Данные, представленные в таблице, свидетельствуют о том, что,
несмотря на ежегодный рост количества камеральных налоговых проверок (в
50
течение анализируемого периода времени на 69,82%), а также увеличения
проверок, выявивших нарушения (на 56,63%) их результативность ежегодно
снижается. Так, в 2018 году относительно уровня 2016 года дополнительные
начисления платежей по результатам камеральных проверок сократились на
44,2%, т.е. с 99748,3 млн. руб. до 55659,6 млн. руб. Кроме того, произошло
существенное снижение дополнительных начислений на 1 камеральную
проверку на 64,25%, которая выявила нарушения с 44,2 тыс. руб. в 2016 году до
15,8 тыс. руб. в 2019 году. Данный факт свидетельствует, с одной стороны о
повышении финансовой грамотности налогоплательщиков, а с другой стороны
о эффективности мероприятий проводимой налоговой реформы, которые
способствуют формированию налоговой культуры налогоплательщиков.
Рассмотрим, какие тенденции по проведению камеральных налоговых
проверок наблюдаются на уровне федеральных округов Российской Федерации
(табл. 2).
Таблица 2.
Количество камеральных налоговых проверок в федеральных
округах РФ за 2016–2018 годы
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отношение (в %)
2018 г. к
2017 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
Центральный федеральный округ (ЦФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
12219257
17509744
20938732
119,58
171,36
из них: выявивших
нарушения, единиц
648872
811731
988641
121,79
152,36
Северо-западный федеральный округ (СЗФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
4515831
6471283
7978529
123,29
176,68
из них: выявивших
нарушения, единиц
224047
305983
355545
116,20
158,69
Северо-кавказский федеральный округ (СКФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
1180900
1561692
1876562
120,16
158,91
из них: выявивших
нарушения, единиц
86352
118683
132095
111,30
152,97
Южный федеральный округ (ЮФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
4141524
5681368
7000417
123,22
169,03
из них: выявивших
нарушения, единиц
234173
311419
342750
110,06
146,37
Приволжский федеральный округ (ПФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
7772454
10533621
12926165
122,71
166,31
51
Продолжение таблицы 2.
1
2
3
4
5
6
из них: выявивших
нарушения, единиц
423203
618915
708496
114,47
167,41
Уральский федеральный округ (УФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
3456371
4703979
5763396
122,52
166,75
из них: выявивших
нарушения, единиц
237694
291631
342122
117,31
143,93
Сибирский федеральный округ (СФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
4951145
6939103
7742615
111,58
156,38
из них: выявивших
нарушения, единиц
280638
406735
446164
109,69
158,98
Дальневосточный федеральный округ (ДФО)
Количество налоговых
проверок, единиц
1740473
2458496
3662867
148,99
2,1 раза
из них: выявивших
нарушения, единиц
119451
148811
215303
144,68
180,24
Данные, представленные в таблице, выявили несколько тенденций.
Во-первых, наибольшее количество камеральных налоговых проверок
наблюдается в ЦФО. На втором по значимости месте находятся ПФО, на
третьем – СФО (рис. 4).
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
ЦФО
СЗФО
СКФО
ЮФО
ПФО
УФО
СФО
ДФО
Рисунок 4. Динамика количества камеральных налоговых проверок
в разрезе федеральных округов за 2016–2018 годы
Во-вторых, во всех федеральных округах наблюдается тенденция роста
количества проведенных камеральных налоговых проверок. Наибольший темп
роста зафиксирован в ДФО, СЗФО и ЦФО. Это является положительной
тенденцией, поскольку свидетельствует об увеличении количества
налогоплательщиков и частичной легализации «теневого» сектора экономики.
В-третьих, в двух федеральных округах – СКО и ДФО отмечено
минимальное количество камеральных налоговых проверок. При этом в ДФО в
52
2018 году относительно уровня 2016 года количество камеральных налоговых
проверок существенно выросло на 80,24%.
В-четвертых, параллельно с ростом количества камеральных налоговых
проверок растет и количество проверок, выявивших нарушения (рис. 5).
0
200000
400000
600000
800000
1000000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
ЦФО
СЗФО
СКФО
ЮФО
ПФО
УФО
СФО
ДФО
Рисунок 5. Динамика выявивших нарушения камеральных
налоговых проверок в разрезе федеральных округов
за 2016–2018 годы
Таким образом, во всех федеральных округах ежегодно наблюдается
тенденция роста количества проведенных и выявивших нарушения
камеральных налоговых проверок. Наибольшее количество камеральных
налоговых проверок проходит в ЦФО, ПФО, СФО, наименьшее – в СКО и
ДФО.
Вместе с тем, для бюджетной системы наибольшее значение имеют не
только налоговые проверки, но и их результаты (таблица 3).
Таблица 3.
Результативность камеральных налоговых проверок в
федеральных округах РФ за 2016–2018 годы
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отношение (в %)
2018 г. к
2017 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
Центральный федеральный округ (ЦФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
42453,9
27258
24049,6
88,23
56,65
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
65,4
33,6
24,3
72,32
37,16
Северо-западный федеральный округ (СЗФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
4222,0
3716,5
6094,2
163,98
144,34
53
Продолжение таблицы 3.
1
2
3
4
5
6
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
18,8
12,1
17,1
141,32
90,96
Северо-кавказский федеральный округ (СКФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
22301,8
2651,4
2653,6
100,08
11,90
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
258,3
22,3
20,1
90,13
7,78
Южный федеральный округ (ЮФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
5690,1
5401,9
5004,0
92,63
87,94
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
24,3
17,3
14,6
84,39
60,08
Приволжский федеральный округ (ПФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
10265,9
8622,1
6492,6
75,30
63,24
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
24,3
13,9
9,2
66,19
37,86
Уральский федеральный округ (УФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
7726,6
5102,6
4214,5
82,60
54,55
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
32,5
17,5
12,3
70,29
37,85
Сибирский федеральный округ (СФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
4566,7
5305,7
5218,8
98,36
114,28
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
16,3
13,0
11,7
90,00
71,78
Дальневосточный федеральный округ (ДФО)
Доп. начислено
платежей по
камеральным
проверкам, млн. руб.
2521,3
3116,0
1903,7
61,09
75,50
54
Продолжение таблицы 3.
1
2
3
4
5
6
Доп. начислено на 1
камеральную
проверку, выявившую
нарушения, тыс.руб.
21,1
20,9
8,8
42,11
41,71
Данные, представленные в таблице, выявили несколько тенденций.
Во-первых, наибольший объем дополнительных начислений по
результатам камеральных налоговых проверок на протяжении анализируемого
периода времени наблюдается в ЦФО (рис. 6).
0
10000
20000
30000
40000
50000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
ЦФО
СЗФО
СКФО
ЮФО
ПФО
УФО
СФО
ДФО
Рисунок 6. Динамика дополнительных начислений по камеральным
налоговым проверкам в разрезе федеральных округов за 2016–
2018 годы
Во-вторых, практически во всех федеральных округах наблюдается
тенденция падения дополнительных начислений по результатам камеральных
налоговых проверок на протяжении анализируемого периода времени.
Наибольший темп падения зафиксирован в ДФО, СЗФО и ЦФО. Исключением
являются только два федеральных округа – СЗФО и СФО. В СЗФО
дополнительные начисления по результатам камеральных налоговых проверок
в 2018 году относительно уровня 2016 года увеличились на 44,34%, при этом в
2017 году они имели минимум. В СФО дополнительные начисления по
результатам камеральных налоговых проверок равномерно росли и в 2018 году
относительно уровня 2016 года увеличились на 14,28%.
В-третьих, несмотря на то, что в СКО отмечено минимальное
количество камеральных налоговых проверок, дополнительные начисления по
их результатам в 2016 году достаточно существенны и занимают второе место в
структуре удельного веса, но в 2017–2018 годах существенно сокращаются.
55
В-четвертых, параллельно со снижением дополнительных начислений
по результатам камеральных налоговых проверок сокращаются и начисления
на одну проверку, в ходе которой выявлены нарушения (рис. 7).
0
50
100
150
200
250
300
2016 г. 2017 г. 2018 г.
ЦФО
СЗФО
СКФО
ЮФО
ПФО
УФО
СФО
ДФО
Рисунок 7. Динамика дополнительных начислений на 1
камеральную налоговую проверку в разрезе федеральных округов
за 2016–2018 годы
В-пятых, максимальный объем дополнительных начислений на 1
камеральную проверку был зафиксирован в 2016 году в СКФО. В 2017–2018
годах максимальные доначисления на 1 камеральную проверку принадлежат
ЦФО.
Поскольку в ходе проведенного анализа ЦФО лидирует по всем
показателям, проведем анализ результативности камеральных налоговых
проверок в разрезе субъектов ЦФО (таблица 4).
Таблица 4.
Количество камеральных налоговых проверок в субъектах ЦФО за
2016–2018 годы
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отношение (в %)
2018 г. к
2017 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
Белгородская область
Количество налоговых
проверок, единиц
422167
583335
714559
122,50
169,26
из них: выявивших
нарушения, единиц
25763
30550
38088
124,67
147,84
Брянская область
Количество налоговых
проверок, единиц
285998
383796
456107
118,84
159,48
из них: выявивших
нарушения, единиц
16794
33315
31433
94,35
187,17
Владимирская область
Количество налоговых
проверок, единиц
356055
504685
591042
117,11
166,00
из них: выявивших
нарушения, единиц
12171
13544
19107
141,07
156,99