60
сварочные работы, выполняемые в процессе сборки и установки
оборудования;
проверка качества монтажа, включая индивидуальные испытания
(вхолостую), указанные в технических частях сборников;
мелкие и второстепенные сопутствующие операции.
Несмотря на то, что механизм определения стоимости оборудования
является детально разработанным и функционирует на протяжении
длительного периода времени, существует ряд проблем, связанных с
определением их стоимости в составе сметной документации и в актах
выполненных работ.
1. Согласно п. 4.48 и 4.46 МДС 81-35.2004 стоимость оборудования
может определяться на основании прайсов отечественных и иностранных
поставщиков оборудования, т. е. являться свободной. При этом необходимо
понимать, что зачастую поставщики оборудования являются посреднической
организацией и предложенная ими стоимость может значительно превышать
стоимость завода-изготовителя. В п. 4.62 МДС 81-35.2004 сказано, что
снабженческо-сбытовая наценка не должна превышать 5 % от отпускной. Но
на практике при составлении сметной документации проектные организации
используют прайсы предприятий, согласованные с заказчиком, не
отслеживая выполнение п. 4.62. Во-первых, это связано с тем, что в этом
случае необходимо содержать целый отдел, который будет заниматься
мониторингом рыночных цен на оборудование и материалы, а для
небольших проектных организаций это нерентабельно. А во-вторых,
зачастую заводы-изготовители находятся в значительном удалении от места
строительства и лимитированные транспортные расходы (3–6 %) не
покрывают реальные затраты на доставку оборудования. Таким образом,
применение прайсов посреднических организаций (без соблюдения п.4.62
МДС 81-35.2004) является необходимостью. Но тогда возникает другая
проблема, а именно многократное завышение стоимости оборудования за
счет приобретения его у очередного предприятия-посредника.
61
2. В настоящее время при закрытии актов выполненных работ на
объектах полностью или частично финансируемых за счет государственного
бюджета оборудование закрывается по счетам-фактурам, т. е. формально
индекс изменения сметной стоимости между текущим и базовым уровнями
цен не нормируется. И учитывая тот факт, что сейчас счета-фактуры могут
быть составлены на любую удобную подрядчику сумму, предъявленная
(текущая) стоимость оборудования может, во-первых, в десятки раз быть
больше реальной текущей стоимости и, во-вторых, значительно превышать
базовую стоимость. Министерство регионального развития Российской
Федерации регулярно (ежеквартально) публикуют рекомендуемые к
применению индексы изменения сметной стоимости оборудования. Однако
указанные индексы предназначены для формирования начальной
максимальной цены при подготовке конкурсной документации и
общеэкономических расчетов в инвестиционной сфере. Однако было бы
рациональным разрабатывать данные индексы не только для конкурсной
документации, но и для регулирования предъявленной стоимости
оборудования в актах выполненных работ и затрат в строительстве (КС-2).
То есть заказчик будет принимать оборудование по счетам-фактурам, но в
пределах индекса изменения сметной стоимости, разработанного
Минрегионом России. Данное решение проблемы позволит значительно
снизить расходы государства на покупку необходимого оборудования.
3. Несмотря на то, что при расчете начальной (максимальной) цены
контракта необходимо учитывать прогнозные индексы инфляции, процедура
их учета является достаточно сложной и усредненной, так как процесс
строительства, реконструкции и капитального ремонта некоторых крупных
зданий и сооружений занимает очень длительный промежуток времени и
невозможно учесть все факторы, которые могут повлиять на уровень цен в
дальнейшем. Но даже если прогнозные индексы инфляции между периодом
заключения контракта и предполагаемым моментом строительства были
учтены достаточно точно, существует проблема постоянного переноса
62
сроков строительства вследствие определенных факторов. Таким образом,
так как цена контракта является твердой и не подлежит изменению за
исключением случаев предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ «О
размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказание услуг
для государственных и муниципальных нужд», то подрядчик также
сталкивается с проблемой убыточности или даже невозможности
приобретения и установки необходимого оборудования за цену, указанную в
контракте. Также в условиях кризиса некоторые подрядчики при проведении
торгов вынуждены значительно снизить цену контракта для того, чтобы
выиграть конкурс/аукцион и получить заказ, а это приводит к тому, что будет
использовано некачественное/бракованное оборудование, или заказчик будет
вынужден расторгнуть договор из-за фактической невозможности его
исполнения, что, во-первых, приведет к увеличению длительности процесса
строительства, а во-вторых, может привести к увеличению стоимости
строительства. На практике при реализации заказов в области жилищного и
гражданского строительства путем проведения торгов лоты не выделяются, т.
е. торги проходят в целом на стройку.
Однако, учитывая вышеперечисленные проблемы считаем, что более
рациональным и эффективным было бы, согласно п. 2.1 ст. 10 Федерального
закона №94-ФЗ, при размещении заказов на выполнении работ по
строительству, реконструкции или капитальному ремонту зданий и
сооружений проводить торги путем выделения лотов, в отношении которых в
извещении о проведении конкурса или аукциона в конкурсной
документации, документации об аукционе отдельно будут указываться
предмет (строительно-монтажные работы (в том числе прочие работы),
стоимость оборудования, мебели и инвентаря), начальная (максимальная)
цена, сроки и иные условия выполнения работ или оказания услуг. Другим
вариантом решения указанных проблем может явиться проведение торгов
сначала на строительно-монтажные работы и только после того, как будут
выполнены все работы, необходимые для монтажа оборудования, проводить
63
торги на поставку оборудования. Так как стоимость оборудования является
одной из затратных статей расходов строительства, и на его стоимость
значительно влияют различные экономические факторы (уровень инфляции,
курс обмена валют, таможенные санкции (для импортного оборудования),
стоимость нефти и т. д.), то возможность проведения торгов непосредственно
перед необходимостью его монтажа позволит избежать значительного
изменения цены на него.
2.4 Анализ влияния подготовки и предоставления исходной
разрешительной документации на эффективность деятельности ООО
«Стройинвест 114»
Методика сметного контроля должна охватывать все элементы
жизненного цикла инновационной деятельности. Учитывая использование
результатов контрольных мероприятий непосредственно в принятии
управленческих решений, особенно важно точно определить моменты начала
и завершения как всего инновационного проекта, так и отдельных его этапов.
Мы предлагаем началом цикла нововведения считать момент, когда
становится очевидно, что затраты на разработки (если они входят в план
реализаций данных инноваций) с высокой степенью определенности
принесут будущие экономические выгоды, т.е. могут быть признаны активом
в соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы". Необходимо помнить,
что в соответствии с национальными стандартами учета и отчетности такие
затраты могут относиться к расходам текущего периода. Кроме того,
возможно параллельное проведение работ, затраты по которым не
признаются активом даже в соответствии с МСФО. Таким образом, сметный
контроль инноваций должен проводиться, как минимум, на следующих
этапах их жизненного цикла:
64
начальные разработки с момента принятия плана инноваций,
расходы на которые включены в смету проекта;
этап первоначальных инвестиций: приобретение и создание
нематериальных активов для обеспечения проекта, долгосрочные инвестиции
в объекты средств, сертификация и лицензирование продукции и
производств;
этап освоения производства и выхода на рынок, включая
дополнительные маркетинговые исследования, выпуск пробных изделий и
партий, доработку продукции или технологии и т.п. На данном этапе могут
возникать затраты, классифицируемые как инвестиции в основной и
оборотный капитал, затраты на разработки и другие, аналогичные расходы на
предшествующих этапах;
этап роста продаж (может отсутствовать для многих видов
новшеств, таких как новые технологии производства или управления), этап
эксплуатации инноваций - периоды получения основных доходов,
формирующих экономический эффект до момента окупаемости инвестиций.
Каждому этапу жизненного цикла инноваций соответствует свой этап
сметного контроля, а также раздел сметы (бюджета) инноваций. Общие
особенности проведения контрольных процедур едины для всех этапов и
состоят в выявлении и классификации отклонений по доходам и расходам.
На практике такие процедуры удобно осуществлять путем выборки данных
из учета в соответствии с разделами бизнес-плана инноваций и
формирования внутренней отчетности по проекту либо по сегменту.
Примерная форма аналитической таблицы для проведения текущего и
последующего выявления отклонений от сметы и их подразделение по
исходным факторам, приведена в таблице 3. Предварительный контроль не
требует корректировки на уровень цен и заключается, как правило, в
сравнении объемов финансирования по плану с лимитами бюджета
компании. Его целесообразно проводить совместно с контролем иных этапов
инноваций. Отклонения, выделенные в аналитической таблице, попадают в
65
общий свод выявленных отклонений, в расчет скорректированной оценки
очистки чистой текущей стоимости инноваций, а также служат основанием
для принятия непосредственных управленческих решений.
Таблица 3 – Контроль выполнения сметы затрат на разработки по
проекту за ____ 2015 г.
Показатели
По
плану
По плану в
фактических ценах
Фактически
Отклонения
за счет
цен
перерасход
(экономия) затрат
А
1
2
3
4
5
Все расчетно-аналитические таблицы сметного контроля могут также
служить формами внутренней отчетности. В таблице 3 могут быть учтены
особенности, связанные с порядком ведения бухгалтерского учета. В
частности, включение расходов по обслуживанию кредитов и займов в
стоимость запасов вызывает необходимость их выделения для целей анализа.
Кроме того, затраты дополнительно подразделяются на расходы и вложения
во внеоборотные активы. Выделение расходов на уплату налогов
распределяемых косвенных затрат способствует повышению эффективности
контроля и учету отклонений, вызванных применением учетных методов и
учетной политики. Группировка затрат может быть основана на Типовых
методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию
себестоимости научно-технической продукции [2] и может быть
использована большинством научно-исследовательских организаций, а также
инвестиционными фондами и фондами поддержки инноваций. Отклонения
(гр. 4 и 5 табл. 4) определяются как разница между затратами в фактических
ценах при условиях плана и плановыми затратами (выявление влияния
фактора цен) и разница между фактическими затратами и затратами в
фактических ценах при условиях плана соответственно. Основанием для
заполнения таблицы служат данные аналитического учета по счетам затрат и
66
капитальных вложений, налогового учета (расходы на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы), оперативного учета и
т.п. Предполагается, что до начала реализации инноваций организован
раздельный учет затрат на исследования и разработки или выборка данных
производится по существу хозяйственных операций из оборотных
ведомостей и иных учетных регистров. В таблице 4 приведен образец
заполнения аналитической таблицы при подготовке данных и проведении
контроля вложений в приобретение и создание внеоборотных активов
(нематериальных активов и основных средств). Сметный контроль затрат на
капитальное строительство ввиду большого объема подлежащей проверке
информации выносится в отдельный раздел. Данная же форма внутренней
отчетности предназначена для сведения информации по всем видам
долгосрочных инвестиций, за исключением вложений в финансовые активы
и оборотный капитал. Важность выделения и контроля первоначальных
инвестиционных затрат инноваций определяется их влиянием на оценку
эффективности нововведений и существенным весом в общих расходах
проектов.
Таблица 4 – Контроль выполнения сметы затрат долгосрочных
инвестиций по проекту за ______ 2015 г.
Показатели
По плану
По плану в
фактических ценах
Фактически
Отклонения
за счет цен
перерасход
(экономия) затрат
А
1
2
3
4
5
Группировка затрат на сооружение объектов основных средств
хозяйственным способом в таблице 4 проведена по статьям калькуляции
себестоимости в строительстве. Для целей управления необходимо выделять
отклонения от сметы по данным статьям, вызванные влиянием изменения
уровня цен, а также изменением (оперативной корректировкой) планов
67
организации. Изменения в плане, рассчитанные по ценам базисного периода,
учитываются отдельно. При необходимости в таблице 2 вводятся
соответствующие графы ("по скорректированному плану" между 1-ой и 2-ой,
"За счет корректировки плана" между 3-ей и 4-ой). В большинстве случаев в
отсутствие изменений смет строительства для целей контроля таблицу 4
целесообразно использовать без дополнительных граф. Справочно
приводятся суммы затрат , списанных в отчетном периоде со счета
"Вложения во внеоборотные активы" на счета учета основных средств в
эксплуатацию за период. Вложения в создание нематериальных активов в
части затрат на разработки таблицу 4 корреспондируют с итогами таблицы 3.
Таким образом, таблица 4 позволяет полностью контролировать выполнение
смет на инвестиционном этапе жизненного цикла инноваций. Уровень
существенности применительно к сметному контролю финансово-
хозяйственной деятельности организаций понимается не столько как
предельное значение ошибки, превышение которого сделает данные учета
недостоверными и приведет к ошибочным решениям заинтересованных
пользователей, сколько как предел отклонений от плана, превышение
которого влечет принятие соответствующих управленческих решений и мер
реагирования. Для целей сметного контроля уровень существенности обычно
устанавливают в процентах от ключевого (критического) показателя. С точки
зрения практики управления проектами, такие отклонения находятся выше
предела существенности, который обычно составляет от 2 до 10 % сметных
показателей [3; 4].
Исходя из экономического смысла и практического опыта сметного
контроля и учитывая важность качественной оценки отклонений для
принятия решений, мы предлагаем для целей контроля инновационной
деятельности рассчитывать несколько значений уровня существенности
отклонений. В первую очередь индивидуальные шкалы существенности
должны быть установлены для отклонений, вызванных внешними и
внутренними факторами. Отклонения, вызванные внутренними факторами,
68
означают неэффективность текущего (оперативного) управления или ошибки
нормирования затрат и планирования инноваций, поэтому для них должен
быть принят более низкий порог реагирования, чем для внешних влияний
(например, от 2 до 5 %). Однако отклонения, вызванные внешними
причинами, также требуют оценки и вмешательства, поскольку могут
означать ошибки в стратегическом планировании и среднесрочном
прогнозировании или принципиальное изменение экономической ситуации,
при котором должны быть пересмотрены планы и сама целесообразность
проекта. Уровень существенности отклонений, вызванных внешними
причинами, целесообразно устанавливать выше, чем для внутренних
факторов (например, от 5 до 10 %). Кроме того, можно рекомендовать
дифференцировать пороги существенности по степени радикальности мер
управленческого реагирования (к примеру, для внешних факторов на нижнем
пороге уточняются планы и прогнозы, на верхнем - пересматриваются
допущения и система методов планирования и управления инновациями).
Наиболее просто определяются финансовые результаты от продаж нового
продукта или от освоения нового сегмента рынка сбыта. В данном случае для
проведения сметного контроля мы рекомендуем воспользоваться таблицей 5,
включающей в себя показатели формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"
для плановых и фактических условий. Необходимо отметить, что расчет
оперативного денежного потока в таблице 5 включает уменьшение чистой
прибыли на суммы притоков и оттоков денежных средств от инвестиционной
и финансовой деятельности. Ситуация с внедрением новой технологии, не
отражающаяся на объеме продаж, но снижающая затраты на производство и
реализацию, может быть проанализирована с помощью упрощенного
варианта таблицы 3, включающего только данные о затратах.
Таблица 5 – Контроль выполнения сметы доходов и расходов по
проекту за ______ 2015 г. (млн рублей)
69
Показатели
По плану
По плану в
фактический
объем
По плану на
фактический
объем в
фактических
ценах
Фактически
Отклонения
за
счет
внешних
факторов
за счет
внутренних
факторов
А
1
2
3
4
5
6
Однако для случаев, когда эффект нововведений определяется
приростом или снижением тех или иных экономических показателей,
контроль абсолютных величин доходов и расходов недостаточно удобен для
решения задач управления. Сложность контроля приростов заключается в
отсутствии фактических данных о доходах и расходах, которые бы имели
место без нововведений. Поэтому можно рекомендовать находить указанные
величины расчетным путем, корректируя плановые показатели на изменения
уровня цен, объемов продаж и учитывая влияние иных внешних факторов.
Пример формы внутренней отчетности, предназначенной для проведения
сметного контроля приростных величин доходов и расходов, приведен в
таблице
4. Предлагаемый подход облегчает переход от сметного контроля к
контролю эффективности инновации и повышает информативность
показателей отклонений, чем способствует росту обоснованности и
оперативности принимаемых управленческих решений. Отклонения в
таблице 5 подразделяются на вызванные внешними причинами (гр. 5) и
зависящие от внутренних факторов (гр. 6). В каждом конкретном случае
порядок расчета данных отклонений может варьироваться, но в общем
случае суммы по графе 5 складываются из отклонений за счет изменения цен
(гр. 3 - гр. 2) и, возможно, за счет объемов продаж (гр. 2 - гр.1). Аналитикам
необходимо учитывать, что изменение объемов продаж прямо зависит от
действий руководства организации. Кроме того, даже изменение цен на
ресурсы поддается контролю при выборе поставщиков. Поэтому
разграничение отклонений – наиболее ответственный этап проведения