45
Показатели деловой активности
Период
оборота
дни
570
471
1561
4142
оборотных
активов
Период
оборота
собственно
го
дни
38
113
1560
капитала
Период
оборота
дебиторско
й
задолженн
ости
дни
27
28
66
156
Период
оборота
кредиторск
ой
задолженн
ости
дни
-
121
613
971
Период
оборота
дни
31
990
1463
запасов
Показатели прибыльности
Рентабельн
ость
продаж по
прибыли от
продаж
%
6,9
7,52
3,17
9,66
Рентабельн
ость
расходов
по
обычным
видам
деятельнос
ти по
прибыли от
продаж
%
-
8,13
3,27
8,29
(16499*100):
(171300+973
4+ 17953)
46
Рентабельн
ость
активов по
прибыли от
продаж
%
3,54
4,01
0,73
0,81
16499*100
2045277
Рентабельн
ость
активов по
прибыли до
налогообло
жения
%
5,1
0,42
-4,00
2,85
58204*100
2045277
Рентабельн
ость
собственно
го капитала
по прибыли
от продаж
%
8,57
72,07
11,61
2,26
16499*100
729674
Рентабельн
ость
собственно
го капитала
по чистой
прибыли
%
10
1,15
-51,05
6,05
44140*100
729674
Показатели платежеспособности характеризуют способность
организации выполнять свои внешние краткосрочные и долгосрочные
обязательства за счет активов. Коэффициент текущей ликвидности отражает
способность компании погашать текущие обязательства за счёт только
оборотных активов, а коэффициент абсолютной ликвидности показывает,
какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за
счет денежных средств и их эквивалентов. Абсолютная ликвидность
организации не попадает в нормативные значения по отрасли.
Показатели финансовой устойчивости близки к нормативным,
соответственно ООО «Судак» финансово независимая организация, может
свободно распоряжаться собственными средствами. Показатели деловой
активности отрицательно изменились в анализируемом периоде. Период
оборота оборотных активов в 2018 году вырос до значения 4142 дня, что
47
характеризует слишком большой операционный цикл предприятия. Периода
оборота дебиторской задолженности увеличился в два раза, соответственно,
происходит отвлечение средств предприятия из оборота. Показатели
прибыльности находятся в пределах отраслевой нормы.
2.2 Порядок организации учета в гостинице «Судак».
Бухгалтерский учет ведется отделом управления финансами,
возглавляемого финансовым управляющим. К отделу управления финансами
относятся главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, старший
бухгалтер по банковским операциям, старший бухгалтер ресторана, старший
бухгалтер по расчетам, старший бухгалтер по расчетам и бухгалтер-кассир.
Главный бухгалтер руководствуется Учетной политикой, Положениями по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации и другими нормативными документами, несет ответственность за
соблюдение установленных этими документами общих методологических
принципов бухгалтерского учета.
В качестве первичных учетных документов на предприятии
применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ.
Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства
финансов РФ №66н от 2 июля 2010 года.
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на
основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, на счете 01 «Основные
средства».
Срок полезного использования объектов основных средств
определяется постоянно действующей комиссией при вводе объекта
48
основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого срока его
эксплуатации в целях производства или управления. Председатель комиссии
- главный энергетик или инженер по охране труда, в составе комиссии
начальник службы снабжения, заместитель главного бухгалтера и секретарь-
референт. Организация не производит переоценку объектов основных
средств.
Амортизация объектов основных средств производится линейным
способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12
годовой суммы.
Объекты основных средств, полученные по договорам аренды,
учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Для объектов основных средств, полученных по договору лизинга и
учитываемых на 01 счете, при начислении амортизации применяется
коэффициент ускоренной амортизации -1.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н на счете 04
«Нематериальные активы».
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №
44н на счете 10 «Материалы».
Покупные товары, предназначенные для продажи, отражаются в учете
в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими рекомендациями по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
49
торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-
5 на счете 41 «Товары».
Товары принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических
расходов на их приобретение.При продаже товаров или ином выбытии их
оценка производится по средней стоимости по каждому виду товара путем
деления общей стоимости вида товара на его количество, складывающегося
соответственно из стоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших товаров в течение данного месяца.Аналитический учет товаров
ведется по наименованиям и местам хранения.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации
принимаются к учету, согласно расчетным документам поставщика. При
небольшом удельном весе ТЗР (не более 10процентов от учетной стоимости
товаров) их сумма полностью списываться на соответствующие счета затрат
(44.01, 44.02, 26).
Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание
услуг, расходов на продажу и прочих расходов осуществляется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010).Для учета затрат организация
применяет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу». На счете 20 «Основное производство» отражается только
стоимость продуктов питания, использованных для изготовления
продукции.Учет затрат на счете 44 «Расходы на продажу» ведется в разрезе
видов затрат с выделением затрат по гостинице (Г), ресторану (Р),
обособленному подразделению (Х), коммерческой службы ( К).На счете 26
«Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно не
связанные с производством и направленные на нужды управления.
Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных
расходов списываются в конце каждого месяца с кредита счета 26
50
«Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90.08.1 «Управленческие
расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД».Расходы на продажу
ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие
расходы».
Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества
и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг признается по мере
выполнения работ, оказания услуг покупателю, исходя из принципа
временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Выручка от
реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи»
субсчет «Выручка» в разрезе видов деятельности. Доходы от сдачи
имущества в аренду считаются доходами от обычных видов деятельности и
отражаются на счете 90.01 «Выручка».Реализация прочих доходов и иного
имущества учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по видам
полученных доходов.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года,
инвентаризация материальных ценностей проводится один раз в год.
Внеплановые инвентаризации могут проводиться при смене материально-
ответственных лиц или при порче ценностей. Выявленные при
инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в порядке,
предусмотренном действующим законодательством.
ООО «Судак» использует общеустановленную систему
налогообложения (ОСНО), в соответствии с которой исчисляет и уплачивает
следующие налоги: налог на прибыль; налог на имущество; транспортный
налог; налог на добавленную стоимость (НДС начисляется по отгрузке без
перехода права собственности); а также является налоговым агентом при
51
уплате НДФЛ в соответствии с ПБУ 18/02. НДФЛ рассчитывается
нарастающим итогом в течение налогового периода.
Регистры бухгалтерского учета в ООО «Судак» формируются с
помощью программного обеспечения 1С:Бухгалтерия, являющегося
универсальной бухгалтерской программой, предназначенной для ведения
синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным
разделам. В Excel составляются отчеты, которые невозможно получить в
программе 1C.
В отеле используется специализированная гостиничная программа
OPERA. Программа «OPERA Enterprise Solution» корпорации «Micros-
Fidelio» представляет собой полнофункциональное решение управления для
гостиничных сетей и отдельных отелей. Система состоит из модулей,
которые могут быть настроены и добавлены в зависимости от пожеланий
конкретного отеля. В ООО «Судак» программа включает в себя систему
автоматизации службы приема и размещения гостей, что значительно
упрощает бронирование номеров, подбор подходящего свободного номера с
учетом требований клиента, оформление постояльцев при заселении в
отель.Система автоматизации отдела продаж и маркетинга необходима для
работы коммерческого отдела. Система управления качеством обслуживания
позволяет формировать специализированные отчеты и повышать качество
оказываемых услуг. Системой управления мероприятиями пользуется также
коммерческая служба, а точнее отдел организации мероприятий. Программа
OPERA интегрируется с сайтом гостиницы и позволяет работать модулю
бронирования через Интернет в режиме реального времени с учетом всех
действующих цен и скидок. Благодаря этому решению не возникает
дублирования заказов номеров, что могло бы привести к конфликтам
интересов постояльцев. Одно из интересных решений - централизованная
информационная система по клиентам. Она упрощает и ускоряет процесс
заполнения всех данных и форм по клиентам, создавая уникальную
52
клиентскую базу.
В таблице 8 и на рисунке 11 представлена структура затрат на
производство в динамике.
Таблица 8
Затраты на производство ООО «Судак», тыс.руб.
Элементы
затрат
Фактическое значение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютная
величина, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Абсолютная
величина, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Абсолютная
величина, тыс.
руб.
Удельный вес,
%
Материальные
затраты
48191
26
65749
33
54439
27
Затраты на
оплату труда
64452
35
66672
33
69852
35
Страховые
взносы
20625
11
21335
11
22353
11
Амортизация
2455
1
2946
1
3142
2
Прочие затраты
49056
27
44074
22
49201
25
Итого
184779
100
200776
100
198987
100
Рисунок 11. Структура затрат на производство
Как можно увидеть в таблице 8, затраты на оплату труда составляют
большую часть затрат на производство. Чуть меньшая, но значительная
величина - материальные и прочие затраты. Большую часть прочих затрат
53
составляют затраты на выплату процентов по договорам с сервисами,
обеспечивающими рекламу гостиницы и онлайн-бронирование. Также к
прочим затратам относятся представительские расходы, оплата обучения по
договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения
квалификации и переподготовки кадров, транспортные расходы, налоги,
консультационные услуги.
В таблице 9 и на рисунке 12 представлена структура налогов.
Таблица 9
Структура налогов, подлежащих к уплате
Налог
Фактическое значение
2016г.
2017г.
2018г.
Абсолютная
величина, тыс.
руб.
Удельный вес, %
Абсолютная
вели
чина, тыс.
руб.
Удельный вес, %
Абсолютная
величина, тыс.
руб.
Удельный вес, %
НДФЛ
8279
14
8667
13
9075
14
НДС
48455
82
53401
83
55 391
83
Налог на
прибыль
-
-
-
-
-
-
Транспортный
налог
62
0,12
71
0,11
69
0,1
Налог на
имущество
1087
2
1088
2
1 208
2
Земельный
налог
905
2
947
1
1006
2
Прочие налоги и
сборы
167
0,3
207
0,32
185
0,28
Итого
58955
100
64381
100
66934
100
НДС при
исполнении
обязанностей
налогового
агента
128
-
89
-
134
-
54
Всего
59 083
-
64 470
-
67 068
-
Рисунок 12. Структура налогов, подлежащих к уплате в 2018 году
Как видно из таблицы 10 и рисунка 12, большую часть налоговых
начислений ООО «Судак» составляет налог на добавленную стоимость.
Важно отметить, что ООО «Судак» понесло убытки в предыдущих
налоговых периодах, и соответственно, налоговая база для исчисления
налога на прибыль отчетных периодов уменьшается на всю сумму убытков.
Таким образом, в данных налоговых периодах налог на прибыль не платится.
2.3. Анализ эффективности учёта в гостинице «Судак»
Гостиничная деятельность - деятельность юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, обладающих или наделенных в
установленном порядке имущественными правами на какое-то коллективное
средство размещения, по непосредственному распоряжению и управлению
им для предоставления услуг по временному размещению и обслуживанию