55
граждан.
С точки зрения бизнеса гостиница представляет собой организацию
по производству и предоставлению услуг (гостиничного продукта)
коммерческого гостеприимства, которое предлагает свои удобства и сервис
потребителю.
В большинстве гостиниц предусмотрено четыре основных вида услуг:
размещение, питание, досуг, бытовое обслуживание. К числу услуг,
включаемых в стоимость проживания, относятся предоставление для
проживания жилых помещений, пользование телефоном, телевизором,
холодильником. Питание осуществляется рестораном или ресторанным
комплексом. Иногда завтраки или полное питание включается в стоимость
проживания в отеле. Дополнительными являются услуги, связанные с
досугом и бытовым обслуживанием, например, стирка и глажка белья, услуги
химчистки, аренда парковочного места на автостоянке, курьерские услуги,
услуги салона красоты. Структура основных дополнительных услуг,
оказываемых ООО «Судак» представлена на рисунке 13 и в таблице 10.
Таблица 10
Выручка от оказания дополнительных услуг за 2018г.
Вид услуги
Выручка от оказания услуг,
руб.
Прочие
448 466
Стирка белья
23 424
Транспортные услуги
496 723
Штраф за незаезд
88 610
56
Рисунок 13. Структура выручки от оказания
дополнительных услуг
Из таблицы 10 можно заключить, что транспортные услуги приносят
самую большую выручку. Это могут быть услуги по перевозке постояльцев
отеля, бронирование билетов, трансфер до аэропорта или вокзала, вызов
такси, аренда автомобилей. Почти такая же большая часть структуры
дополнительных услуг - прочие услуги. Это вызвано тем, что к ним
относятся услуги по предоставлению парковочного места на автостоянке. На
территории отеля предусмотрено две парковки: общественная, она
бесплатная, но забронировать место на ней нельзя и платная с возможностью
предварительного бронирования.
В любой гостинице существует перечень дополнительных услуг,
которые оказываются без дополнительной оплаты:
- вызов скорой помощи;
- пользование медицинской аптечкой;
- доставка в номер корреспонденции;
- побудка к определенному времени;
- предоставление мебели;
- предоставление комплекта посуды и столовых приборов;
57
- предоставление туалетных принадлежностей;
- предоставление полотенец.
Из-за большого разнообразия оказываемых услуг, сезонного
характера спроса и других особенностей гостиничного бизнеса, возникает
много спорных моментов в управленческом и бухгалтерском учете, а также в
налогообложении гостиничных предприятий.
В бакалаврской работе необходимо рассмотреть такие моменты, как:
- статистический анализ показателей предприятия по сравнению с
предприятиями, ведущими аналогичный вид деятельности;
- признание расходов по благоустройству;
- внереализационные доходы гостиниц;
- момент признания в учете доходов от оказания услуг по
проживанию;
- разноплановый набор предоставляемых услуг;
- материальная ответственность работников ресторана;
- учет форменной одежды;
- калькулирование себестоимости шведского стола в ресторане;
- учет оплаты бронирования номеров;
- особенности учета при заключении договора на оказание
гостиничных услуг с туроператором;
- учет услуг платной автостоянки;
- необходимость максимально возможными законными способами
создать схемы налогообложения, позволяющие уменьшить налоговую
нагрузку на предприятие с минимальными налоговыми рисками;
- учет сезонности при составлении бюджетов.
Доходы от оказания услуг по проживанию можно признавать в разные
моменты времени. Гостинице необходимо выбрать способ признания
выручки от реализации гостиничного продукта и отразить этот способ в
учетной политике.
58
Услуга по размещению и проживанию постояльцев - основная услуга,
оказываемая гостиницами. Гостиницы могут работать как на условиях
предоплаты, так и с посуточной оплатой проживания.
Одним из условий, установленных в ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете, является
возможность признания выручки организацией только при заключении
соответствующего договора на оказание услуг.
Существует ряд особенностей оказания услуг по проживанию. Одна
из них - обязательное оформление договора с каждым постояльцем-
физическим лицом или юридическим лицом, оформляющим проживание
нескольких физических лиц. Требования к форме договора не установлены,
поэтому гостиница может составлять его в произвольнойформе.
В качестве подтверждения заключения договора об оказании услуг по
проживанию может выступать квитанция, пропуск или иной документ,
заполняемый и выдаваемый администратором гостиницы новому постояльцу
при его оформлении. Договор может быть заключен при предъявлении
постояльцем паспорта или иного документа, подтверждающего личность
потребителя. Договор, квитанция или талон в обязательном порядке должен
содержать данные постояльца, сведения о номере и его цену.
Постоялец может оплатить проживание при въезде в гостиницу, тогда
услуга по проживанию будет считаться полностью оказанной после его
выезда. Однако бывают случаи, когда в силу каких-либо причин постоялец
может выехать из номера гораздо раньше запланированного срока и
потребовать перерасчета, который администратор гостиницы будет
вынужден осуществить. Также услуга может быть оплачена при выезде
постояльца с предоплатой или без нее. Учитывая это, каждая организация
должна выбрать для себя наиболее выгодный способ признания выручки от
реализации услуг.
Существуют три основных способа признания выручки от оказания
59
услуг по проживанию.
При использовании первого способа выручка признается сразу после
выезда постояльца. Согласно п. 1 статьи 779 Гражданского кодекса, услуга
считается оказанной именно в тот момент, когда исполнитель оказывает
услуги, а заказчик оплачивает их. Использование этого способа, с одной
стороны, облегчает работу бухгалтеров, но с другой стороны, может
усложнить работу - например, при изменении тарифов. Изменение тарифов
происходит несколько раз в году, в зависимости от сезона, наличия
праздников и погодных условий.
Второй способ признания выручки - ежедневное признание. Этот
способ более распространенный в настоящее время, однако,он является
самым трудоемким, особенно для крупных гостиниц с большим числом
номеров. В счете, выставляемом постояльцу, должен быть указан каждый
день проживания гостя.
Третий способ - выручка может признаваться в последний день
месяца, когда учитываются все проживающие на данный момент, въехавшие
и выехавшие в этом месяце постояльцы. Конечно, при выборе конкретного
способа признания выручки следует руководствоваться особенностями
гостиницы, организации учета и объемом оказываемых услуг по
проживанию[40].
В ООО «Судак» завтраки отражаются ежедневно, а проживание - по
выезду постояльца, в момент оформления акта. Это менее трудоемкий
способ, но из-за большого числа арендаторов апартаментов - юридических
лиц образуется дебиторская задолженность, т.к. большинство из них
арендует апартаменты на длительный срок и большое количество номеров.
Одна из сложностей учета в гостиничном бизнесе -
внереализационные доходы гостиниц.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 к внереализационным доходам
относятся:
60
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие внереализационные доходы.
Хозяйственная деятельность гостиничного комплекса многогранна и
неоднородна, поэтому и в бухгалтерской отчетности гостиницы находят свое
отражение большинство из перечисленных видов доходов.
Согласно статье 330 ГК РФ неустойкой признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения, при этом
кредитор не обязан доказывать причиненные ему убытки.Таким образом,
сторонам предоставлено право самим формулировать условия договора о
неустойке и определить ее размер в момент заключения договора.
Штраф является денежным взысканием за неисполнение обязательств
должником. Он может определяться либо в твердой сумме, либо в
процентном отношении к сумме обязательства, не исполненного в
установленный срок. Пеня может определяться как длящаяся неустойка, она
взимается за каждый день просрочки неисполнения обязательства в размере
определенного процента от суммы обязательства.
Положение о неустойке может быть включено в качестве одного из
условий договора, а может быть самостоятельным соглашением. Независимо
от того где будут содержаться условия о неустойке, они должны быть
61
совершены в письменной форме, в противном случае соглашение будет
признано недействительным.
Чаще всего гостиницы, заключая договоры на гостиничное
обслуживание с организациями, предусматривают взимание штрафных
санкций в случае не заезда гостей или за простой номера в течение
определенного времени. Во избежание штрафных санкций, организация-
нарушитель должна заранее уведомить гостиницу о не заезде гостей. Сроки и
порядок представления уведомлений должны быть оговорены в условиях
договора.
При размещении гостей по письменным заявкам организаций, но без
заключения договоров, оснований для взимания штрафных санкций у
гостиницы нет, т.к. соглашение о неустойке должно быть составлено в
письменной форме. Для того чтобы у гостиницы все-таки были основания
для взыскания штрафных санкций, достаточно, чтобы в заявке на
бронирование было указано, что в случае незаезда или нарушения сроков
заезда организация гарантирует оплату штрафных санкций.
Физические лица так же, как и организации, могут быть подвергнуты
штрафным санкциям и должны быть заранее предупреждены о том, что
гостиница вправе взыскать штрафные санкции за нарушение сроков заезда.
Существенным моментом при начислении штрафных санкций
является то, что в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров признаются в отчетном периоде,
в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны
должником. Фактически это означает, что даже если гостиница имеет право
на получение штрафных санкций, то до тех пор, пока организация или
физическое лицо не согласятся с суммой штрафа или судом не будет принято
соответствующее решение, гостиница не сможет отразить на счетах
бухгалтерского учета суммы выставленных санкций. Внереализационные
доходы гостиниц отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
62
Еще одной разновидностью штрафных санкций, выставляемых
гостиницами в ходе осуществления своей деятельности, являются штрафы за
порчу имущества. По-другому их называют поступлениями в возмещение
причиненных гостинице убытков.
Постоялец в случае порчи или утраты имущества гостиницы несет
ответственность за нарушение условий проживания и обязан возместить
ущерб. Суммы штрафов чаще всего указываются в специальном разделе
прейскуранта гостиницы.
В бухгалтерском учете гостиницы суммы полученного возмещения за
причиненный ущерб признаются внереализационными доходами и
отражаются по кредиту счета 91-1 «Поступления за возмещение ущерба».
Так же, как и штрафные санкции за не заезд, поступления за возмещение
убытков признаются в бухгалтерском учете по мере признания должником
или когда судом вынесено решение об их взыскании.
На практике в большинстве случаев возмещение ущерба за порчу
имущества поступает в кассу гостиницы либо оплачивается посредством
кредитных карт, поскольку расчеты осуществляются непосредственно с
проживающими. Поэтому, как правило, гостинице не приходится долго
ждать признания должником своей вины. В то же время, не исключены
ситуации, при которых гостиница обязана признать в бухгалтерском учете
задолженность за проживающим при отсутствии факта оплаты с его стороны.
Основанием для начисления штрафных санкций на счетах
бухгалтерского учета может быть акт, составленный в момент совершения
порчи имущества. Акт о порче имущества составляется в произвольной
форме, поскольку такой формы нет среди унифицированных форм
первичных документов. Акт о порче имущества должен, как минимум,
содержать:
- наименование документа;
- дату;
63
- наименование гостиницы;
- наименование испорченных ценностей и их количество;
- их стоимость;
- подписи сотрудника гостиницы, выписывавшего акт, и
проживающего.
В случае поломки или иной порчи имущество подлежит списанию с
баланса гостиницы. Для этих целей Планом счетов предусмотрено
применение счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету
счета 94 по недостающим или полностью испорченным товарно-
материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость, а по
кредиту - списание недостач ценностей сверх величин убыли, потерь от
порчи - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей
разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 76,
и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По
мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница
списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Учет стоимости шведского стола - одна из важных проблем в
бухгалтерском учете ООО «Судак». Ресторан при отеле устанавливает цены,
исходя из собственных расчетов, сделанных на основе усредненного
показателя расходования продуктов, используемых для организации
шведского стола.
Следует отметить, что в действующих нормативных и методических
документах практически отсутствуют какие-либо рекомендации по ведению
учета калькулирования цены такого сложного вида услуг общепита, как
шведский стол.
Шведский стол представляет собой особый способ обслуживания
64
гостей в ресторане. Блюда выставляются на столы, а не раздается
отдельными порциями гостям ресторана.
Существует несколько разновидностей шведского стола с точки
зрения его оплаты. Самый выгодный вариант с точки зрения потребителя -
фиксированная цена, не зависящая от количества подходов к столу,
количества съеденных блюд или их себестоимости. При втором варианте
оплаты потребитель оплачивает стоимость блюд в зависимости от размера
тарелки, эта система называется «система тарелок». При использовании
«системы тарелок» плата взимается за каждый подход. Также существует
система оплаты по видам столов, продукцию которых берет гость.
Для правильного определения фактической себестоимости
израсходованных в процессе производства материальнопроизводственных
запасов, важную роль в сфере общественного питания играет более точное и
подробное калькулирование продажной цены услуги шведского стола,
которое должно осуществляться на основании нормативов, установленных
самой организацией.
Необходимо разработать технико-технологические карты, в которых
будут указываться вся информация о рецептуре блюд, а именно:
- расход сырья;
- выход полуфабрикатов и готовых блюд;
- технология их изготовления.
В каждом рецепте указываются нормы вложения сырья по массе в
граммах и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных
компонентов и массы всего блюда в целом.
В первую очередь рассчитываются цены на каждое блюдо или
изделие кухни, предлагаемое в составе услуг шведского стола. Расчет
производится в калькуляционных карточках. Для этого необходимо знать
необходимое количество продуктов с учетом технологии приготовления и
цены закупаемых продуктов. В калькуляционных карточках необходимо